Амортизация нематериальных активов: что нужно знать?

Нематериальные активы – это объекты, которые не имеют физической формы. Они отличаются от основных средств предприятия, которые зачастую имеют материальную форму, и их амортизация связана с естественным износом.

Важно учитывать, что НМА служат организации для получения дохода. Они переносят стоимость на затраты не в один момент, а в течение срока полезного использования.

Подробнее о нематериальных активах в целом и амортизации НМА в налоговом учете в частности расскажем в этой статье.

Что относится к нематериальным активам

НМА должны отражаться в бухгалтерской отчетности по правилам ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Документ утвержден приказом Минфина России в 2007 году. Согласно правилам нематериальными активами признаются объекты интеллектуальной собственности, которые приносят компании доход и используются более 12 календарных месяцев. Как мы отметили ранее, они не имеют материально-вещественной формы и отделены от других активов, включая основные средства.

Существует ряд условий для признания активом НМА:  

• Можно определить начальную цену объекта.
• Он будет использоваться 12 месяцев – не менее этого срока.
• Фирма контролирует актив, то есть имеет на него права.

Последний пункт самый важный, так как без наличия исключительных прав на актив он не может быть проведен по бухгалтерской отчетности. Если хотя бы один из вышеперечисленных критериев не выполнен, то теряется право на сам объект и полученный доход.

Таким образом, к нематериальным активам относится:

• Программное обеспечение для компьютера.
• Электронные базы данных.
• Произведения науки, литературы и искусства.
• Изобретения и созданные промышленные образцы.
• Достижения в области селекции.
• Коммерческие находки и прочие достижения.
• Фирменный знак бренда.
• Товарные знаки и знаки обслуживания.
• Коммерческие обозначения.
• Деловая репутация организации.

В качестве примера НМА можно привести любое программное обеспечение, приобретенное официально для удобства работы завода или компании. Также примером НМА является найденная в крестьянско-фермерском хозяйстве технология выращивания ранних яблок. Ее внедрение и получение дохода от деятельности – пример работы НМА.  

Впрочем, указанный список является не окончательным. Если под все три критерия попадают другие средства, то их можно проводить в качестве НМА.

К НМА точно не относятся:

• Финансовые инвестиции, включая акции, облигации и другие ценные бумаги, учтенные на счете «депо».
• Представительские и прочие расходы.
• Траты на обучение сотрудников и повышение их квалификации.
• Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, которые не достигли своей цели.
• Диски, флэш-накопители и другие устройства, на которых записаны объекты интеллектуальной деятельности.

В свою очередь в перечень объектов НМА с исключительным правом входят:

• Право обладателя патента на свое изобретение, промышленный образец, полезную модель.
• Право автора на созданное им литературное, киномузыкальное и другое произведение.
• Право автора на использование топологии интегральных микросхем.
• Право организации на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование.
• Право на селекционные открытия.
• Право на различные «ноу-хау» в отношении коммерческого, промышленного и другого объекта.

Как учитываются нематериальные активы в бухгалтерском и налоговом учете

Все активы НМА должны проводиться счету 04 «Нематериальные активы». Важно производить учет нематериальных активов по изначальной цене. Амортизация отражается на токующую дату.

Существует несколько категорий НМА:

• Отличающиеся по методу поступления: дарение, покупка, мена, создание своими силами, бартер и другое.
• Отличающиеся методом использования: на производстве, в офисе, другими способами или не используемые вообще.
• Отличающиеся по амортизируемой: начисляется или нет. Часть объектов могут устаревать в связи с развитием технологий, что-то актуально долгие годы.

Что касается принятия НМА на бухгалтерский учет, то это происходит по первоначальной и последующей стоимости. Первая изменению не подлежит. Сама первоначальная цена зависит от способа получения НМА компанией. В частности:

• Если НМА куплены на средства фирмы, то она складывается из всех понесенных расходов: суммы по договору, таможенных пошлин и сборов, невозмещаемых сумм налогов и патентов, вознаграждений посредникам, трат на информационные и консультационные услуги и прочие расходы.
• Если НМА созданы своими силами, то кроме трат на увеличение первоначальной стоимости добавляется: цена на материалы изготовления, услуги подрядчиков, траты на зарплату сотрудникам, расходы на содержание и эксплуатацию активов, которые были задействованы в образовании НМА, а также прочие расходы.
• Если НМА был подарен, то первоначальная цена определяется оценкой актива, произведенной независимым оценщиком.
• Если НМА передали в виде взноса в уставный капитал, то первоначальная стоимость учитывается в протоколе собрания собственников.

Что касается последующей оценки, то она может возникнуть из-за переоценки НМА или их обесцениванием. Проводить ли переоценку решает каждая компания самостоятельно. Однако если такое решение принято, то изменение стоимости проводится с определенной регулярностью. Переоценки НМА помогает увеличить капитализацию компании. Можно выделить и другие «плюсы»: быстрый выход на сделку в случае продажи и передачи прав на пользование НМА, при заключении лицензионного соглашения или при расчете суммы роялти.

Компании, которые формируют отчетность по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), должны проверять НМА на предмет обесценивания. Организации, применяющие российские стандарты учета (РСУ), проверять НМА на обесценивание не обязаны.

Бухгалтерский и налоговый учет амортизации НМА

Правила списывания НМА позволяют не учитывать активы только после утраты ими своей ценности, что подтверждается начислением амортизации. В налоговом учете для амортизации главное правильно определить срок полезного использования НМА. В качестве срока имеется в виду период времени, когда фирма рассчитывает использовать НМА для получения дохода. Исчисление срока важно для определения размера амортизационных отчислений.

В качестве примера можно привести следующий: если исключительные права куплены за плату, то срок полезного использования определяют по патенту, свидетельству или по договору, где указан срок исключительного права на объем НМА. Если НМА сделан своими руками, то срок возможно определить самостоятельно.

Важно знать, что срок полезного использования НМА прописывается для каждого объекта отдельно. Если по определенному объекту срок точно определить невозможно, то этот объект не амортизируется в качестве актива с неопределенным сроком полезного использования.

Срок полезного использования пересматривается и перепроверяется ежегодно. В случае реальных изменений период переписывается в отчетных документах. Это же касается и активов с неопределенным сроком. Если стал понятен период использования, то эта информация отражается в бухгалтерском и налоговом учете.

ПБУ 14/2007 устанавливает несколько способов начисления амортизации НМА:

• Линейный. Заключается в том, что в течение всего срока полезного использования нематериальный актив списывается равными долями. Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная со следующего месяца после введения имущества в эксплуатацию, и до тех пор, пока не амортизируют полностью первоначальную стоимость основного средства или нематериального актива.
• Уменьшаемого остатка. При исчислении износа в расчет берется остаточная стоимость амортизационных основных средств. С каждым годом показатель будет меньше. Следовательно, и величина амортизации будет снижаться. 
• Списания стоимости пропорционально объему продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Амортизация определяется на основании из первоначальной или текущей стоимости объекта и соотношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Финансовому отделу необходимо учитывать, что в случае неточной оценки материальной выгоды от использования НМА лучше применять линейный метод.

Начисление амортизации НМА в налоговом учете происходит немного другими методами определения сроков полезного использования и методов начисления амортизации НМА. Это касается следующего:

• НМА распределяют по амортизационным группам на 10 групп.
• Если срок полезного использования НМА определить нельзя, то они будут амортизироваться исходя из десятилетнего срока. В прицепе, срок может быть установлен любой, но главное — не менее двух лет.
• Если за объект НМА фирма перечисляет взносы, то их можно учесть в качестве прочих расходов. В этом случае амортизировать НМА не нужно.
• Для нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 20 лет можно использовать только линейный метод. По остальным объектам можно. При этом переходить с нелинейного метода амортизации на линейный метод можно не чаще одного раза в пять лет.

Важно закрепить выбранный способ учета амортизации в учетной политике компании. Саму амортизацию начисляют уже с 1-го числа месяца, следующего за периодом принятия актива к учету. Амортизация начисляется до окончательного погашения стоимости, списания или выбытия актива.

Чтобы учитывать амортизацию НМА необходимо выбирать счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Амортизацию НМА начисляют бухгалтерской проводкой: дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Что касается выбытия нематериальных активов, то до прошествии срока полезного использования его можно продать, подарить или передать в уставный капитал другой фирмы. Тогда у компании не будет прав на актив и его можно списать с баланса. Процесс оформляется через принятие акта.

После полного погашения стоимости нематериальные активы остаются собственностью компании (несмотря на то что не отражаются в составе активов в балансе).

Если НМА продолжает приносить компании доход по истечении срока полезного использования, срок и стоимость можно пересмотреть и в балансе восстановить.

Как учитывать НМА в бухгалтерском балансе?

В бухгалтерских документах все НМА отражают по остаточной стоимости в разделе I «Внеоборотные активы» по строке 1110 «Нематериальные активы». Важно знать, амортизация в бухгалтерском балансе не отражается. Арифметически строку 1110 нужно формировать так: «Остаточная стоимость НМА = Дебет счета 04 «Нематериальные активы» – Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Данные заполняются в самом балансе и в приложениях к нему.

Строчка 1130 «Нематериальные поисковые активы» отражает особые НМА. Их учет регулирует ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов» и к обычным активам они отношение не имеют. Эта строка актуальна только для компаний, чья деятельность связана с разработкой недр. Такие фирмы отражают в строке траты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке. Важно, что к таким НМА относят:

• Права на поиск и оценку месторождений полезных ископаемых.
• Результаты геологоразведки.
• Оценка коммерческой целесообразности добычи.

Что еще нужно знать?

Немногие организации знают, что деловая репутация – это отдельный тип НМА. Дело в том, что положительную репутацию нельзя купить или продать. Она создается только при покупке бизнеса целиком — имущественного комплекса, куда входит товарный знак и исключительные права на другие объекты НМА.

Что касается математического измерения, то деловая репутация — это разница между ценой покупки, уплаченной продавцу бизнеса, и валютой баланса на дату покупки. В данном случае валюта баланса — это сумма всех активов и обязательств по балансу приобретаемого бизнеса.  

Таким образом, с экономической точки зрения деловую репутацию стоит рассматривать в качестве надбавки в стоимости бизнеса, которую покупатель может компенсировать будущей прибылью.

Срок амортизации деловой репутации составляет 20 лет для всех. Амортизацию на такой тип НМА можно начислять исключительно линейным способом. При этом если цена приобретения бизнеса окажется меньше валюты баланса, то такую деловую репутацию можно считать отрицательной. Это не считается нематериальным активом.

В случае возникновения трудностей с учетом и начислением амортизации нематериальных активов, необходимо обращаться к опытным юристам в сфере налогового права. Специалисты компании VALEN готовы проконсультировать представителей бизнеса относительно вопросов, связанных с НМА. Мы также предоставляем помощь в заполнении документов бухгалтерского и налогового учета.

Вопрос-ответ