Расчет налога на прибыль организации

Налог на прибыль – это платеж в бюджет всех юридических лиц, зарегистрированных в РФ и применяющих общую систему налогообложения (ОСН). Такой налоговый платеж не начисляется индивидуальными предпринимателями, которые обязаны уплачивать НДФЛ.

Налог на прибыль начисляется исходя из налогооблагаемой базы. В том случае, когда предприятие не имеет прибыли, то налог, соответственно не удерживается.

В этой статье мы подробно рассмотрим, каков порядок расчета налога на прибыль и как необходимо его уплачивать.

Субъекты налога на прибыль

Указанный налог начисляют и уплачивают в бюджет российские и зарубежные организации ведущие свою деятельность в России. В том случае, когда у иностранной организации имеется филиал или представительство на территории страны, они также начисляют налог на прибыль.

Существует категория организаций, которые могут не вести расчет налога на прибыль. Это относится к компаниям, у которых есть право на нулевую ставку по налогу на прибыль.

Плательщиками налога на прибыль также не являются:

• Ведущие игорный бизнес.
• Использующие особый режим налогообложения: ЕСХН, упрощенная система налогообложения.

Нулевая ставка налога на прибыль предусмотрена для компаний, которые:

• Работают в бизнес-кластере «Сколково».
• Ведут свой бизнес в области здравоохранения или образования.
• Участвуют в социальных программах.
• Работают в сфере гостиничного бизнеса в Дальневосточном округе.  
• Реализуют товары личного сельскохозяйственного производства.  

Доходы и расходы: виды

Доход — это выручка фирмы от основной деятельности. К таковой можно отнести продажи товаров, оказание услуг или выполнение работ. Также доходы могут быть от дополнительных источников — внереализационных доходов, например, банковских процентов, сдачи в аренду имущества. Когда производится расчет налогооблагаемой прибыли, доход учитывается без НДС и акцизов, подтверждается первичными бухгалтерскими документами, платежными поручениями и другим.

При определении доходов компании налоговая база определяется способом:

• В ходе реализации товаров, прав на имущество, таких как аренда квартиры.
• Внереализационные доходы — имеется в виду доходы, которые не имеют прямого отношения к работе организации, к примеру заем.

Важно учитывать, что доходы при расчете налога на прибыль указываются без НДС и акцизов.

Расходы – это затраты на осуществление деятельности компании. К расходам относятся только те, которые подтверждены документами. Нельзя включить в состав расходов компании платежи за личный автомобиль или товары для собственного пользования.

Нет возможности учитывать в расходах компании и ряд категорий денежных средств в полном объеме. К примеру, денежные средства, полученные в кредит, не будут считаться доходом, что в свою очередь имеет зеркальный эффект: деньги, которые идут на погашения кредитных обязательств не будут являться расходом организации по этому смыслу.

В целом, к расходам относятся:

• Заработная плата.
• Затраты на сырье и оборудование.
• Амортизация.
• Судебные издержки.
• Разница в курсе валют.
• Проценты по кредитам.

Для расчета налоговой базы по налогу на прибыль важно производить вычет расходов из доходов. Финансовый отдел должен внимательно относиться к бумагам, которые подтверждают все расходы. Это связано с тем, что уменьшить доход на затраты разрешено только при соблюдении условий, прописанных в ст. 252 НК РФ: обосновать траты — доказать экономическую целесообразность и оформить первичные документы.

Вычесть можно следующие расходы:

• Коммерческие, транспортные, производственные издержки. Это относится к затратам на сырье, зарплату, амортизацию, аренду, услуги сторонних юристов, представительские расходы.
• Проценты по кредитам и долговым распискам.
• Затраты на рекламу.
• Покупка страховок.
• Затраты траты на исследования.
• Затраты на учебу и подготовку персонала.
• Затраты на приобретение программного обеспечения и баз данных.

При этом список расходов, которые нельзя вычесть из доходов, достаточно обширный. В него входят:

• Доходы членов совета директоров.
• Оплата уставного капитала.
• Отчисления в резерв ценных бумаг.
• Экологические платежи за нарушение нормативов.
• Убытки, связанные с хозяйственной деятельностью в коммунально-жилищной и социально-культурной сферах.
• Выплаченные пени и штрафы.
• Средства и активы, переданные в расчет по кредитам и займам.
• Плата за дорогостоящие услуги нотариусов.
• Предоплата за товар или услугу.
• Расходы за реализацию внутренних социальных программ.
• Добровольные членские взносы в общественные фонды.
• Суммы переоценки Центральным Банком.
• Расходы на передачу безвозмездно отданного имущества.
• Оплата проезда сотрудников на работу и домой.
• Надбавки к пенсиям бывших сотрудников.
• Оплата отпусков, не предусмотренных законом.
• Траты на организацию спортивных и культурных мероприятий внутри коллектива.
• Плата за товары личного потребления.
• Подписка на газеты и другую литературу.
• Оплата корпоративного питания.

Размер налога на прибыль

По общему правилу размер налога на прибыль составляет 20%. Используется следующая формула: 17% от суммы налога направляется в региональный бюджет и только 3% — в федеральный. Причем регионы обладают правом снижения ставки налога на прибыль.

Ставка федерального налога также может быть изменена в сторону уменьшения. К примеру, для IT компаний — резидентов РФ — ставка налога составляет 3%. Та же ставка применима для компаний в области проектирования радиоэлектронной продукции.

Когда происходит признание доходов и расходов?

Моментом признания считается тот период (обычно календарный год), в котором отражаются доходы или счета расходов для расчета налога на прибыль. Таких периодов два. Они зависят от метода признания доходов и расходов: кассовый или способ начисления.

Каждая компания должна выбрать свой метод и отразить его в учетной политике расчета прибыли по налоговому учету. После выбора способа суммы будут приниматься к учету в разное время.

Так, кассовый метод предполагает, что:

• Доходы учитываются в момент поступления денег в кассу или на расчетный счет.
• Расходы учитываются в момент списания со счета или выдачи из кассы.
• При уплате налога суммы учитываются по датам поступления или списания.

Кассовый метод могут использовать компании, которые имеют выручку ниже 1 миллиона рублей поквартально. За год выручка не может превышать 4 миллионов рублей.

Метод начисления предполагает, что:

• Доходы учитывают в момент их документального возникновения.
• Расходы учитывают в момент возникновения, а не при фактическом списании.
• При уплате налога суммы учитываются по задокументированным датам, даже если фактическая оплата прошла позже.

Такой способ могут применять подавляющее большинство организаций. При этом кассовый метод точно не могут использовать банки, кредитные кооперативы, компании с большой выручкой, участники договоров доверительного управления имуществом или товарищества, контролируемые иностранные компании, нефтегазовые корпорации.  

Начисление налога на прибыль: расчет

Расчеты налога на прибыль или расчет прибыли по налоговому учету — это сумма доходов за вычетом из статьи расходов организации (расчет налога по фактической прибыли). При начислении налога на прибыль необходимо иметь в виду определенные факторы: что можно отнести к доходам и расходам организации.

Расчет налога на прибыль определяется в зависимости от налогообложения резидента.

Для российских компаний налоговой прибылью является сумма доходов за минусом расходов – это расчет налога на прибыль.

Для нерезидентов имеются некоторые особенности, они платят налог только за определенный вид доходов.

Когда необходимо отчитываться?

Согласно статье 247 НК РФ, налоговый период — срок, в течение которого определяется налоговая база и учитывается сумма выплат. Налог на прибыль рассчитывается компаниями один раз в год.

Если доходы организации превысили 15 миллионов рублей за каждый квартал, то налог на прибыль исчисляется ежемесячно.

Как подавать декларацию налогу на прибыль

Декларацию с указанной суммой расчета налога на прибыль сдают до 28 числа месяца, который идет за датой окончания налогового периода.

Если компания отчитывается за первый квартал, то заплатить и подать отчет необходимо до 28 апреля. По налоговому периоду нужно отчитаться до 28 марта и выплатить налог за год. Если организация платит налог на прибыль каждый месяц, то необходимо отчитаться до 28 числа каждого месяца с января по ноябрь.

Немногие знают, что отсутствии доходов и расходов (как и движения средств по счетам в целом) необходимо сдавать «нулевую» декларацию. Если применяется нулевая ставка по налогу на прибыль, то важно приложить подтверждающие это документы.

При использовании другого права уменьшать налог на прибыль, это право нужно подтверждать. Например, в случае проведения научного исследования и включения расходов на него с повышающим коэффициентом, необходимо иметь отчет о НИОКР. При отчете за уплаченный налог по ставке в 20%, прикладывать дополнительные документы не нужно.

При возникновении любых вопросов необходимо обращаться за помощью к профессионалам. Специалисты компании VALEN помогут разобраться в тонкостях начисления и уплаты налога на прибыль. Наши опытные юристы и бухгалтеры помогут рассчитать налогооблагаемую базу и учесть максимально возможные расходы. Чтобы узнать подробности, свяжитесь с нами по телефону, указанному на сайте.