Налог на прибыль: нюансы временного учета курсовых разниц за 2022 год

Законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ (подп. «б» п. 12, подп. «б» п. 13 ст. 2) был введен временный порядок признания для целей налогообложения прибыли курсовых разниц, возникающих в период с 01.01.2022 по 31.12.2024.

Временный порядок в 2022 г.:

• не изменил правил включения во внереализационные расходы в последний календарный день месяца сумм отрицательных курсовых разницы по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов);
• позволил включать во внереализационные доходы положительные курсовые разницы по указанным требованиям (обязательствам) на дату их прекращения (исполнения).

Временный порядок применяется к тем же требованиям и обязательствам, которые переоценивались в порядке, установленном до 2022 г. (письма Минфина от 10.06.22 № 03-03-06/1/55248, от 17.05.22 № 03-03-06/2/45448). В ст. 11 НК нет определения понятий «требования (обязательства)».

Сам порядок исчисления курсовых разниц остался прежним. Обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, и имущество в виде валютных ценностей конвертируются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России:

• на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств);
• на последнее число текущего месяца — в зависимости от того, что произошло раньше (абз. 2 п. 8 ст. 271 и абз. 2 п. 10 ст. 272 НК).

В письме ФНС от 07.10.2022 № СД-4-3/13426@ сказано, что действующим налоговым законодательством не предусмотрено уменьшение в 2022 г. суммы признанных для целей налога на прибыль расходов в виде отрицательных курсовых разниц на исчисленные положительные курсовые разницы, по которым момент признания в доходах не наступил как совокупно между всеми требованиями и обязательствами, так и между месяцами внутри отчетного (налогового) периода по налогу на прибыль организаций.

В 2022 г. возникшие у налогоплательщика по требованиям (обязательствам) в валюте:

• положительные курсовые разницы учитывались только на дату прекращения (исполнения) обязательств;
• отрицательные курсовые разницы включались во внереализационные расходы в прежнем порядке, то есть на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца (в зависимости от того, что произошло раньше).

Поправки законодательства

Законом от 19.12.2022 № 523-ФЗ (подп. «б» п. 3 ст. 1) были внесены дополнения в п. 7 ст. 272 НК. Эта норма была дополнена подп. 6.2, которым плательщику налога на прибыль предложено принять решение в части даты учета во внереализационных расходах отрицательных курсовых разниц, возникших в 2022 г. по не прекращённым по состоянию на 31.12.2022 требованиям, в т. ч. по требованиям по договору банковского вклада, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Этой датой рекомендуется признавать дату погашения задолженности.

О принятии такого решения налогоплательщику следует направить в налоговый орган уведомление в свободной форме:

• в срок, установленный для подачи налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за налоговый период 2022 года – до 25.03.2023;
• при подаче уточненной декларации за последний отчетный период 2022 года.

При принятии такого решения у налогоплательщика суммы авансовых платежей по налогу на прибыль за отчетные периоды 2022 г. увеличатся, в которых была учтена во внереализационных расходах отрицательная курсовая разница. При этом не будут начисляться пени за просрочку исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате соответствующих авансовых платежей при условии уплаты налога за 2022 г. с учетом доначисленных сумм не позднее 28.03.2022.

Действие положения подп. 6.2 п. 7 ст. 272 НК распространяется на правоотношения по учету расходов в виде отрицательных курсовых разниц, возникших с 01.01.2022 года (п. 4 ст. 5 закона № 523-ФЗ).