Бухгалтерский учет основных средств: проводки

Основные средства (ОС) – это имущество компании, которое предназначено для многократного и долгого использования с целью получения прибыли.  

Понятие основных средств и главные правила бухгалтерского учета закреплены в ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Согласно документу учетом ОС можно считать проводки, отчеты и другие документы, а также операции, которые отражают приход, списание, амортизацию и модернизацию ОС.

Подробнее бухучете ОС и проводках основных средств мы расскажем в этой статье.

Что нужно знать об основных средствах

Изначально термин «основные средства» и правила бухгалтерского учета таких объектов закреплялись в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и НК РФ. С 2022 году вместо ПБУ стали действовать новые ФСБУ 6/2020, которые закрепили правила. Согласно документу, чтобы объект считался основным средством он должен соответствовать некоторым критериям:

• Будет применяться компанией больше года.
• Не приобретался для перепродажи.
• Не перерабатывается в процессе производства в качестве сырья.
• Должен приносить прибыль организации.

Таким образом, к основным средствам можно отнести следующие объекты:

• Здания и сооружения.
• Оборудование: машины, станки, компьютеры и прочее.
• Оргтехника: принтеры, сканеры и прочее.
• Автомобили.
• Коммуникационные объекты – электросети.
• Транспортные объекты – ж/д узлы, дороги.

Один из главных критериев отнесения объектов к категории ОС – предельная стоимость. Компаниям и финансовым сотрудникам важно знать, что для целей бухгалтерского учета и налогообложения она разная. Так, до 2022 года предельной стоимость признавалась цена в 40 000 рублей. Если объект стоит меньше этого значения, то его сразу списывали и не учитывали в качестве ОС. После принятия ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» стоимость увеличилась до 100 000 рублей. Это значит, что на баланс не ставят объекты, которые стоят меньше этого значения.

К отнесению различных объектов в ОС нужно относиться ответственно. Дело в том, что перечень активов – основных средств влияет на бухгалтерский учет, налогообложения и документооборот компании в целом. Основными средствами точно не будут являться капитальные вложения. Также нельзя считать ОС активы, которые готовятся к продаже.

Количество ОС высчитывается в инвентарных объектах — единицах бухгалтерского учета ОС. Такой единицей может быть один предмет, например компьютер или целый комплекс объектов, например сложный станок, состоящий из нескольких частей, но работающих как единое целое. В последнем случае главное, чтобы предмет работал в комплексе. Каждый объект имеет свой инвентарный номер и отдельную карточку. В 2012 году и ранее применение данной формы было обязательным. Начиная с 2013 года организации вправе разработать и утвердить собственную форму инвентарной карточки для учета ОС.

Для корректной работы с ОС важно определить первоначальную стоимость объекта – величину вложений, сделанных до признания объекта основным средством. К капитальным вложениям, в частности, относятся:

• Сумма, оплаченная поставщику.
• Оплата доставки.
• Оплата работ по договорам строительного подряда.
• Цена консультационных и информационных услуг, связанных с покупкой ОС.
• Вознаграждение посреднику, который помогал приобретать объект.
• Таможенные пошлины и сборы.
• Государственная пошлина.
• Прочие затраты.

Если осуществляются проводки после того, как ОС принято к учету, то важно не учитывать НДС в качестве капитальных вложений. Также важно знать, что первоначальная стоимость записывается единожды и не может меняться за исключением ситуаций, когда учитывают оценочное обязательство.  

Другая важная характеристика ОС – срок полезного использования. Это период времени, когда объект приносит компании доход. Фирма может определить этот срок самостоятельно.

Важно знать о наличии классификации, отвержденной правительством РФ, которая делит ОС на группы и задает каждой срок предельного использования. Например, для многой оргтехники он составляет 3 года. Что касается бухгалтерского учета, то компании могут сами решать: использовать классификацию или нет. Если мы говорим о налоговом учете, то она обязательна.

У сложных объектов, состоящих из нескольких частей, сроки полезного использования для каждой составляющей могут существенно отличаться. В этом случае каждую часть необходимо учитывать как самостоятельное ОС.

Проводки при принятии к учету ОС

Для принятия объекта на баланс в качестве основного средства важно знать его первоначальную стоимость. Подробнее о ней было сказано выше.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету на дату, когда стоимость была образована в полном объеме, к налоговому — когда ОС вводят в эксплуатацию.

Важно сделать следующие записи:

• Дебет 08 Кредит 60 — принятие к учету.
• Дебет 19 Кредит 60 — выделен входящий НДС.
• Дебет 01 Кредит 08 — сформирована первоначальная стоимость ОС.

В случае установки объекта необходимо открыть счет 07 «Оборудование к установке». Это особенно актуально для строительных компаний. Документ содержит в себе данные об оборудовании, нуждающемся в технологической установке, подключении к сети и коммуникациям, а также предназначенного для монтажа на стройках. После оформления всех затрат сумму устанавливаемого ОС списывают в Дебет счета 08.

В принципе, все капитальные вложения по объекту нужно учитывать в счете 08 по дебету. В итоге получится первоначальная стоимость. После принятия объекта в качестве основного средства он переходит на счет 01 «Основные средства» по дебету.

Важно знать, что конкретных правил о периоде принятия объекта к ОС нет. Предприятия могут сами выбирать, когда вводить объект в учетную политику. Один из самых распространенных вариантов — после ввода в эксплуатацию.

Напомним, что активы, которые имеют маленькую стоимость не признаются ОС. Они записываются на текущие расходы. К таковым можно отнести канцелярию, инвентарь и другие объекты, необходимые для бытового и хозяйственного обеспечения.

Что касается объектов недвижимости, права на которые подлежат государственной регистрации, то объект в любом случае признается ОС, если здание построено и капитальные вложения полностью сформированы.

После принятия к учету ОС необходимо составить акт по форме ОС-1 или по собственной форме.

ОС: счет бухгалтерского учета по амортизации

Активы из числа основных средств амортизируются, то есть переносят свою стоимость на расходы компании, постепенно. Отдельные типы ОС и вовсе не требуют амортизации. Это касается объектов, которые в течение времени не меняют своих свойств – земли разного назначения, коллекции, инвестиционная недвижимость.

Существует четыре способа начисления амортизации:

• Линейный. Годовая сумма отчислений определяется от первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
• Метод уменьшаемого остатка. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.
• По сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объему продукции.

Чаще всего компании применяют один метод начисления для налогового и бухгалтерского учета – линейный. Амортизацией будет являться частное между первоначальной стоимостью ОС и сроком полезного использования ОС.

Важно знать, что в налоговом учете необходимо применять именно линейный метод, в то время как в бухгалтерском можно пользоваться любым. При этом финансовые сотрудники предпочитают работать по линейной системе, чтобы избежать путаницы.

Амортизация учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств». Необходимо ежемесячно делать записи по дебету 20 (23, 25, 26, 29, 44) и кредиту 02.

Амортизация начисляется сразу, как ОС принято к учету. Себестоимость на расходы списывается регулярно, то есть ежемесячно. Процесс прекращается с даты списания объекта с бухучета (со счета 01). Однако компания может начинать амортизацию 1-го числа месяца, следующего за принятием ОС к учету, а завершать — 1-го числа месяца, следующего за списанием.

Благодаря амортизации формируется балансовая стоимость объекта — разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. Ее указывают в бухгалтерском балансе.

Основные проводки по учету ОС в части восстановления основных средств

Если ОС были восстановлены, то первоначальная стоимость может возрасти. Это связано с модернизацией или реконструкцией оборудования. Такие мероприятия учитываются по-разному в зависимости от источника модернизации. Если ремонт проводит подрядчик, то расходы отражают по дебету счета 08 в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В этом случае делают проводки: Дебет 08 Кредит 60 (стоимость работ подрядчика) и Дебет 19 Кредит 60 (усчитан НДС). Если модернизация выполняется самостоятельно, то расходы по дооборудованию учитывают на счете 08. Делаются следующие записи: Дебет 08 Кредит 10 (затраты на модернизацию ОС).

Здесь важно знать, что средства, потраченные на ремонт ОС, списываются на расходы и учитываются по дебету «затратных» счетов. При модернизации и реконструкции срок полезного использования всегда увеличивается, как и улучшаются свойства. Это значит, что затраты не списываются в текущие расходы, а увеличивают первоначальную стоимость объекта. Амортизация в этом случае пересчитывается исходя из увеличенной первоначальной стоимости и возросшего срока полезного использования.

Модернизация и реконструкция фиксируется в карточке объекта по форме ОС-6 или на собственно разработанном бланке.

Учет ОС в бухгалтерии: проводки при продаже объекта

Если компания продает актив, который числится в качестве ОС, то необходимо отразить фактическую цену продажи и первоначальную стоимость за вычетом амортизации. В этом случае будут следующие проводки: Дебет 62 Кредит 91 (доход от продажи), Дебет 91 Кредит 68 (НДС), Дебет 02 Кредит 01 (амортизация), Дебет 91 Кредит 01 (остаточная стоимость).    

Учет ОС: проводки при самоамортизации

Отметим, что продажа – это выбытие объекта из числа ОС. Списание может происходить, если объект перестал приносить прибыль. В этом случае объект списывается через специальную комиссию, которая признает его негодность. Используется бланк форме ОС-4 или собственная форма. В инвентарной карточке делается отметка о выбытии, после чего организации хранит ее не менее пяти лет. Остаточная стоимость и затраты отражают по Дебету 91.

Если ОС полностью самортизировалось, то его остаточная стоимость равна нулю. На формирование финансового результата такое выбытие актива не повлияет.

Все доходы и расходы отражаются в отчетном периоде.

Что нужно знать про переоценку ОС?

Переоценку проводят в отношении всех основных средств, входящих в группу однородных объектов. Есть два способа: отдельный пересчет первоначальной стоимости и амортизации, а также поиск разницы между первоначальной стоимостью и амортизацией и пересчет полученной цифры.

В результате переоценки стоимость объекта может быть либо уменьшена (уценка), либо увеличена (дооценка). 

Результаты уценки бухгалтер отражает на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Если в дальнейшем актив будет уценен, то сумму уценки относят на уменьшение добавочного капитала и отражает по дебету счета 83. Уценку, которая по величине превышает первичную дооценку, нужно частично списать на уменьшение добавочного капитала, а оставшуюся сумму отразить по дебету счета 91.

Юридическая практика показывает, что бухгалтерский учет ОС – это объемный сектор работ. При возникновении трудностей с разъяснением законодательства или документальным оформлением проводок вы можете обращаться за помощью к юристам компании VALEN. Мы поможем разобраться в тонкостях бухучета быстро и качественно.