Добровольно сменить упрощёнку на общий режим можно только с начала года, а если нарушить правила применения спецрежима – перейти на ОСНО придётся с начала квартала. Читайте подробную пошаговую инструкцию, которая поможет сменить упрощённый режим налогообложения на общий и ничего не упустить.
Перейти с УСН на общую систему налогообложения (ОСНО) налогоплательщик вправе не ранее окончания налогового периода по УСН, т.е. не раньше начала нового календарного года (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). О принятом решении налогоплательщик уведомляет ИФНС (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Уведомительный характер добровольного перехода воспринимается налогоплательщиками и налоговиками по-разному, что приводит к спорным ситуациям.
Перейти с упрощённой системы на общую придётся, если:
Годовой доход превысит 200 млн руб. с учетом коэффициента-дефлятора (в 2022 году – 1,096).
Средняя численность работников превысит 130 человек.
Остаточная стоимость основных средств превысит 150 млн руб.
Доля участия других юридических лиц в организации на УСН превысит 25%.
Организация или ИП займутся видами деятельности из п. 3 ст. 346.12 НК, при которых запрещено применять УСН.
Обязанность вернуться на ОСНО возникает, если не выполняется хотя бы одно условие. Право на применение УСН пропадает с начала того квартала, в котором произошло нарушение.
Если не сообщить об утрате права на УСН и продолжать применять ОСНО, налоговики оштрафуют и доначислят налоги. Но сделать это они смогут только по результатам налоговой проверки. Без проверки инспекция вправе только сообщить нарушителю о необходимости отказа от УСН, но «переключить» на ОСНО насильно не сможет (письмо Минфина от 24.08.2018 № СД-4-3/16474).
Если основные средства приобрели в период применения УСН, то остаточная стоимость зависит от объекта налогообложения и причины перехода на ОСНО:
Если организация переходит с УСН «Доходы минус расходы» на ОСНО в добровольном порядке, к концу года вся сумма должна быть учтена в налоговой базе по УСН. Поскольку добровольно на ОСНО можно перейти только с начала следующего календарного года, учитывать в расходах переходной базы по налогу на прибыль нечего.
Если организация переходит с УСН «Доходы минус расходы» в принудительном порядке, не все расходы могут быть полностью учтены для расчёта налога на УСН. Поэтому оставшуюся часть стоимости можно учесть в расходах после перехода на ОСНО. Для этого определяется остаточная стоимость основных средств по формуле:
Если организация переходит с УСН «Доходы», однозначного ответа нет. Минфин и ФНС считают, что остаточная стоимость основных средств равна нулю, независимо от условий перехода на ОСНО – в добровольном или принудительном порядке. С другой стороны, при продаже основных средств уже на ОСНО в состав расходов можно включить всю сумму фактически произведенных и документально подтвержденных затрат, связанных с приобретением этого имущества (в том числе суммы НДС).Подтверждение: пп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 221 НК, письмо ФНС № ГД-4-3/4136 от 16 марта 2015. Президиум Верховного суда считает, что определять остаточную стоимость основных средств в этом случае нужно по аналогии с вариантом, когда применялась УСН «Доходы минус расходы». То есть при добровольном переходе на ОСНО остаточная стоимость равна нулю. При вынужденном – определяется расчётным путём. Эта позиция отражена в п. 15 Обзора судебной практики. Если придерживаться позиции Верховного суда, не исключены споры с ФНС. Но у налогоплательщика есть шансы выиграть в суде.
