Виды налогового планирования

В деятельности компании, связанной с получением прибыли, налоговое планирование играет существенную роль. Сущность налогового планирования заключается в максимизации доходов компании путем снижения фискального бремени. Грамотное использование инструментов позволяет отложить или снизить некоторые налоговые обязательства, что сделает работу компании более успешной.

Понятие и сущность налогового планирования 

На практике, под налоговым планированием понимаются действия организации, осуществляемые в соответствии с действующим законодательством, которые направлены на совокупное снижение налогового бремени. Предоставляемые НК РФ способы, в том числе, льготы, позволяют добиться определенного снижения платежей, не вступая в конфликт с ФНС. 

Понятие налогового планирования является комплексным, включающим такие элементы как вид и результат деятельности. Оно становится существенной задачей финансовых и бухгалтерских служб предприятия, и, обладая соответствующей квалификацией, понимая особенности и виды налогового планирования, можно снизить налоги или отложить их уплату. Это дает возможность использовать определенное время и средства в предпринимательской деятельности, тем самым, повышая уровень дохода.

Целью этого вида стратегического и оперативного управления финансами организации становится создание такой модели взаимодействия с фискальным ведомством, которая позволит оптимизировать налоговую нагрузку абсолютно легальными способами. При этом не следует забывать, что даже легальные методы, например, дробление бизнеса на несколько операционных компаний, может быть признано агрессивным типом планирования и его выявление в ходе проверок приведет к доначислениям, пеням и штрафам. Избежать таких рисков поможет изучение опыта других организаций и налоговой практики.

Виды налогового планирования 

Приступая к разработке стратегии снижения фискального бремени, необходимо хорошо изучить все имеющиеся возможности. Виды налогового планирования дифференцируя по ряду оснований, выделяются следующие базисы классификации – период, цель, используемые ресурсы, вариативность.

По периоду оно делится на:

• краткосрочное, на 1-2 налоговых цикла;
• долгосрочное, на длительный срок или на весь цикл экономической жизни компании.

По цели выделяют типы:

• стратегическое, аналогичное долгосрочному;
• оперативное, обычно краткосрочное.
• правами.

Каждый из названных видов классификации может быть раскрыт подробнее. В рамках долгосрочного налогового планирования хозяйствующих субъектов при составлении стратегического плана, принято выделять ряд элементов:

• выбор организационно-правовой формы компании;
• выбор места регистрации компании и/или ее учредителей;
• выбор налогового режима;
• выбор льготируемого вида деятельности.

В рамках оперативного планирования решаются задачи текущей хозяйственной деятельности:

• разработка оптимальной учетной политики;
• переоценка основных средств;
• оптимизация взаимоотношений с контрагентами;
• использование льгот, отсрочек, рассрочек, кредитов.

По источнику могут быть:

• внутреннее;
• внешнее.

Дифференцируя на внутреннее и внешнее, в первом случае стратегические задачи решаются сотрудниками организации, во втором они возлагаются на консультантов – аудиторов, консалтинговые компании, налоговых адвокатов, международные юридические фирмы.

По вариативности:

• классическое;
• оптимизационное.

Под классическим понимается использование предоставленных законодателем возможностей в пассивном варианте, под оптимизационным – демонстрирование активной позиции, вступление во взаимоотношения с ФНС, получение инвестиционных налоговых кредитов и других преференций.

Отдельно законодатель и ФНС предлагают два дополнительных подтипа:

• нелегальное;
• агрессивное, связанное со злоупотреблением предоставленными законом.

В первом случае привлечение к ответственности неминуемо, во втором оно будет зависеть от позиции суда в процессе оспаривания акта налоговой проверки. Знание всех видов налогового планирования поможет разработать эффективную стратегию их применения.

Элементы и этапы налогового планирования

Деятельность по оптимизации нагрузки должна начаться до наступления следующего года, некоторые возможности, например, переход на упрощенную систему учета и отчетности, если это позволяют финансовые показатели организации, можно осуществить только до начала следующего периода. Основные этапы налогового планирования требуют времени для своей реализации.  Следовательно, работа должна состоять из следующих этапов:

1. Определение действительной налоговой нагрузки.
2. Изучение действующего регионального законодательства, некоторые возможности по минимизации предоставляются на уровне субъектов федерации, например, снижение ставки по УСН или налоговые льготы для резидентов определенных зон ускоренного развития.
3. Изучение федерального законодательства, выявление в его рамках актуальных возможностей оптимизации платежей, например, инвестиционного налогового кредита.
4. Выбор применимых для конкретной организации инструментов, на этом этапе проводится анализ рисков их применения.
5. Разработка поэтапного плана внедрения выбранного инструментария, на этом этапе оптимально получить консультацию у аудиторской компании с целью проверки соответствия выбранных мер законодательству.
6. Внедрение (переход на иную систему налогообложения, перерегистрация юридического лица, ведение переговоров с ФНС о предоставлении отсрочки или рассрочки, оформление льгот, иные мероприятия).
7. Контроль результатов.
8. Разработка плана улучшения выбранной стратегии.

В рамках налогового планирования у хозяйствующих субъектов часто присутствуют риски, даже если выбранные меры соответствуют требованиям действующего законодательства, не всегда возможно точно оценить, будет ли принята стратегия инспекторам ИФНС и не придется ли отстаивать свою позицию в суде. Если будет установлено нарушение, организации грозят финансовые потери, в том числе, доначисление налогов, пени и штрафы, иногда излишне агрессивное планирование может стать причиной для банкротства компании или снижения к ней доверия покупателей и поставщиков.

Основной задачей на этапе анализа действительного налогового бремени, становится изучение налогов, которые платятся в данный момент. Принципов и сроков их расчета и внесения в бюджет, изучение взаимодействия с поставщиками и покупателями с точки зрения понимания структуры НДС, изучение таможенных платежей, если они есть, иных видов взносов, например, связанных с загрязнением окружающей природной среды. В рамках анализа изучаются заключенные договоры, документы, определяющие внутренние правила учета, например, Учетная политика, стоимость имущества, с которого платятся налоги на имущество и транспортный налог, структура взаимоотношений с работниками и налоги с ФОТ.

Далее предстоит изучить предоставленные законодателем возможности, среди которых:

• специальные налоговые режимы;
• федеральные и региональные льготы;
• субсидирование и возможности получения налоговых кредитов;
• опции, возникающие в процессе оптимизации налоговой политики;
• возможности, возникающие при использовании соглашений об избежание двойного налогообложения с зарубежными странами;
• оптимизация корпоративной структуры;
• возможности получения отсрочек и рассрочек по уплате.

Этот анализ позволит создать актуальный инструментарий, работающий для компаний любых типов и форм собственности. На его базе создается стратегия внедрения, решающая задачи двух типов:

• стратегического, определяющего работу организации на длительный период времени;
• тактического, в рамках которого принимаются решения, действующие в течении одного или нескольких налоговых периодов.

Налоговое планирование в любом случае оказывается частью общего финансового планирования, призванной оптимизировать доходы и расходы, обеспечить эффективное использование средств предприятия.

Правила и риски налогового планирования 

Приступая к работе, необходимо четко сформулировать те принципы, в рамках которых происходит планирование. Они должны строиться так, чтобы в наибольшей степени избежать рисков различной природы. Основным риском становится привлечение к налоговой, административной и, в критических случаях, к уголовной ответственности. Если организация несет только финансовые риски, в виде доначислений платежей в бюджет и санкций (штрафов), то ее руководители могут, как сами быть подвергнуты штрафам, так и оказаться под следствием по ст. 199 УК РФ. Сама компания может оказаться на грани банкротства, если своевременно не погасит выявленную недоимку, не платит штрафы и пени.

Следовательно, можно выявить следующие основные принципы налогового планирования:

• законность;
• отказ от агрессивных форм;
• комплексность;
• использование всех предоставленных законом возможностей.

Можно сделать вывод, что налоговое планирование основано на использовании всех предоставленных законом возможностей и направлено, в конечном итоге, на увеличение дохода организации, улучшение ее финансовых показателей. Работа в этом направлении требует высокой квалификации, изучения законодательства, разъяснений Минфина РФ и ФНС РФ, судебной практики. В сложных случаях становится необходимым обращение к профессионалам.