Учёт основных средств. Первоначальная стоимость ОС. Как отразить амортизацию?

Под ОС понимаются предметы и активы, используемые организациями в своей деятельности для получения прибыли. 

Не каждый материальный актив может быть признан ОС в бухгалтерском учёте. Существует ряд критериев, согласно которым это становится возможным:

• срок службы принимаемого актива составляет не менее 12 месяцев, либо, в случае, если срок службы измеряется производственными циклами, не менее одного операционного цикла;
• в результате эксплуатации актива, организация производит товары, выполняет работы или предоставляет услуги. Также актив может использоваться в организационных либо управленческих целях, иными словами, прямо или косвенно использоваться для получения прибыли, в том числе, сдаваться в аренду;
• имеет свойство подвергаться износу. Этот пункт относится ко всем объектам, за исключением земельных участков.

Вновь приобретённые машины, оборудования, здания и т.д. отражаются на счёте 08, затем, после ввода в эксплуатацию, переводятся на счёт 01. Амортизация по ним отражается на счете 02.

Учет ОС принимаются по-разному в бухгалтерском и налоговом учёте.

Как рассчитать первоначальную стоимость ОС

Принятие к учёту ОС осуществляется по первоначальной стоимости, однако их отражение в балансе происходит по остаточной стоимости. 

Остаточная рассчитывается как первоначальная минус накопленная амортизация.

Согласно пункту 8 ПБУ 6/01, первоначальной стоимостью купленных ОС являются фактические траты предприятия на покупку, изготовление, сооружение объекта, за вычетом НДС и других возмещаемых налогов.

При этом в ПБУ (пункт 8) регламентирован конкретный перечень сумм, составляющих ПСОС, это:

• оплата продавцу или поставщику по заключенному договору;
• оплата доставки;
• затраты на доведение до пригодного для эксплуатации состояния;
• оплата по договору стройподряда и другим договорам;
• оплата за получение консультаций, информационных услуг в связи с покупкой ОС;
• таможенные платежи;
• налоги, не подлежащие вычету, госпошлины;
• вознаграждения посредникам, участвовавшим в покупке ОС;
• другие расходы, понесенные в связи с приобретением ОС.

Активы при отражении в отчётности должны:

• быть не дороже 40 000 руб. Как уже было сказано выше, данное требование отменено новым стандартом, однако предприятие может оставить привычные лимиты, закрепив их в учётной политике;
• приносить доход предприятию в будущих периодах;
• использоваться в производственных, управленческих либо организационных целях, а также сдаваться в аренду. 

Учёт ОС, срок полезного использования которых составляет более 1 года, и стоят меньше установленного лимита, учитываются особым образом. Они не списываются на расходы единовременно. Таким образом, счёт 10 в данном случае не задействуется.

Стоимость ОС в бухгалтерском учёте отражается на счёте 01.

У организаций периодически возникает необходимость списания основных средств. Списание ОС бухгалтерский и налоговый учет требует отражать в обязательном порядке. Активы могут быть списаны в различных случаях, например:

• если изношены и непригодны для дальнейшего использования, либо морально устарели;
• предполагается их продажа другому юридическому лицу;
• предполагается их передача другому юридическому лицу на безвозмездной основе;
• передаётся вновь созданному юридическому лицу в качестве вклада в уставный капитал;
• осуществляется обмен;
• иные случаи.

В случае перемещения основного средства внутри организации (перемещение по цехам, филиалам, структурным подразделениям и др.), оно не считается выбывшим. Если объект временно не эксплуатируется, он также не подлежит списанию, и продолжает отражаться в балансе предприятии.

В чём отличия налогового учёта

Учёт ОС в налоговом учёте имеет свои особенности. Так, актив признаётся, если:

• срок его эксплуатации составляет не менее 1 года;
• первоначальная стоимость превышает 100 000 руб.
• актив должен использоваться в целях получения прибыли предприятием (производство товаров, выполнение работ, оказание услуг).

Бухгалтерские проводки ОС в налоговом учёте в части принятия и списания не имеют существенных отличий. Списание ОС в налоговом учете в обязательном порядке отражается в доходах и расходах предприятия. Для этого необходимо рассчитать его остаточную стоимость. Кроме неё при списании должны быть учтены расходы на утилизацию, транспортировку, вывоз, и др. действия, сопровождающие процедуру, а также доходы, если объект продаётся, обменивается и т.д. 

При отражении амортизации существуют некоторые отличия. Их мы рассмотрим ниже.

Как отразить амортизацию

Отражение амортизации в бухгалтерском и налоговом учёте имеет определённые отличия. Бухгалтерский учёт предоставляет четыре метода:

• равномерное начисление в течение всего срока службы оборудования называется линейным методом;
• расчет суммы, исходя из остаточной стоимости, называется методом уменьшаемого остатка;
• списание в конце установленного срока службы называется по сумме чисел лет;
• если сумма рассчитывается в зависимости от того, сколько продукции было произведено с помощью данного оборудования, метод называется пропорциональным.

Способы выбираются организацией самостоятельно и отражаются в учётной политике. В зависимости от группы основных средств организация вправе выбирать разные методы начисления амортизации для каждой из них. То есть, объекты, имеющие сходства в эксплуатации могут должны амортизироваться согласно выбранному для них методу. Если средство введено в эксплуатацию и по нему уже выбран один из методов, изменить его в дальнейшем нельзя. 

Существует ряд активов, к которым не разрешено применение какого-либо из методов амортизации кроме линейного. К таким относятся:

• здания и сооружения, срок полезного использования превышает 20 лет, относящиеся к 8 и 10 группе;
• передаточные устройства и нематериальные активы, срок полезного использования превышает 20 лет, относящиеся к 8 и 10 группе.
• объекты, эксплуатируемые в целях добычи углеводородного сырья.

Изменение закреплённого метода возможно исключительно с начала следующего налогового периода. Средства могут списываться строго в соответствии с учетной политикой. Вносить изменения предприятие имеет право не чаще одного раза в пять лет.

Налоговый учёт ОС имеет отличия от бухгалтерского. В налоговом учёте разрешены два способа расчёта:

• линейный;
• нелинейный.

Выбранный способ также должен быть закреплён в учётной политике организации для целей налогового учёта. Чаще всего на практике применяют линейный способ. Он имеет ряд преимуществ, в частности обеспечивает наименьшее отклонение от бухгалтерских данных. 

Главным документом, регламентирующим начисление линейным способом, является Налоговый кодекс (п. 2 ст. 259.1). Амортизация данным способом начисляется в отдельности на каждый объект. 

Главным документом, регламентирующим начисление амортизации линейным способом, является Налоговый кодекс. Амортизация данным способом начисляется в отдельности на каждое основное средство. При выборе нелинейного способа амортизация будет начисляться по группе активов. Она замедляется к концу срока их использования. С (п. 5 ст. 259.2 НК РФ). 

Для чего нужна среднегодовая стоимость ОС

Каждый бухгалтер сталкивается с необходимостью расчёта среднегодовой стоимости объектов. Сумма ОС в бухгалтерском учёте становится необходимой при расчёте налога на прибыль. Она может быть рассчитана на основе баланса, однако в дальнейшем его можно использовать только в аналитических целях. На его основе рассчитываются такие показатели, как фондоотдача, фондоёмкость, фондовооружённость. Для расчета налога на прибыль полученных в результате такого расчёта данных недостаточно. 

Как учитывать основные средства в 2021 году

Ранее учёт ОС осуществлялся согласно ПБУ-6/01. Данный стандарт ФСБУ 6/2020  утверждён Министерством 17.09.2020 г. и может применяться предприятиями с 01.01.2021 г. по их желанию. Однако с 2022 года при формировании отчётности его использование становится обязательным. 

Рассмотрим, как принять объект ОС к учёту по новым правилам. Согласно новому стандарту ФСБУ 6/2020, приём к учёту ОС осуществляется по следующим правилам:

• возможно принятие к учёту в качестве ОС объекта, который планируется перепродать спустя определённое время. Напомним, что согласно правилам, установленным предыдущим стандартом, актив признавался имуществом, которое не подлежало дальнейшей перепродаже;
• лимит стоимости, по которому актив принимается, предприятие устанавливает самостоятельно и фиксирует в учётной политике. Предприятие вправе оставить привычные лимиты, однако их всё же придётся внести в учётную политику;
• объекты в обязательном порядке должны быть разделены по видам и группам;
• группировка средств осуществляется по видам, то есть активы, имеющие общие принципы функционирования и схожие сферы применения, должны быть отнесены к одной группе;
• необходимость проверки ценности ОС. Согласно новым правилам, объекты необходимо проверить на факт обесценения. При этом необходимо руководствоваться МСФО 36.