Учет нематериальных активов в бухгалтерии

Нематериальные активы (НМА) — это тип имущества, который стоит особняком в бухгалтерском учете. Обычно такие активы не имеют материальной формы, однако учитывать их при производстве товаров и услуг необходимо. Что мы имеем в виду? Обычно это разные исследования и изобретения, книги, видеоролики, товарные знаки. Отдельно стоит выделить деловую репутацию. В этой статье мы рассмотрим, что относится к нематериальным активам, а также как производить учет НМА в бухгалтерии.

Особенности нематериальных активов

Как мы уже отметили, нематериальные активы (НМА) не имеют материальной формы. Это значит, что их нельзя потрогать или взять в руки. Однако они могут участвовать в производстве товаров, приносить прибыль, также их можно продать или использовать на благо компании любым другим способом.  

К нематериальным активам относят следующее:

• Интернет-ресурсы и сайты
• Программное обеспечение и мобильные приложения
• Книги и другие букинистические вещи
• Картины, фильмы, аудио произведения и прочие предметы искусства
• Товарные знаки и знаки обслуживания
• Разные секретные рецепты и технологии производства
• Изобретения, промышленные образцы, полезные модели
• Новые сорта растений, выведенные компанией

Важно понимать, что персонал и его знания не относятся к нематериальным активам. Это отмечено в п. 4 ПБУ 14/2007. Также не входят в НМА расходы на открытие или реорганизацию ООО.

Учет НМА: условия принятия 

Для принятия объекта к учету в качестве нематериального актива необходимо, чтобы он соответствовал семи условиям:

• Актив сможет приносить прибыль в будущем.
• Компания имеет право на извлечение прибыли от этого объекта, а другие лица не имеют доступа к экономическим выгодам от него. По сути, компания должна иметь патент, свидетельство, договоры об отчуждении исключительного права или прочую документацию.
• Актив является независимым.
• Актив будет использоваться дольше года или операционного цикла, если он больше года.
• ООО не будет продавать актив в течение ближайшего года или операционного цикла.
• Можно точно определить первоначальную стоимость актива.
• Актив не имеем материально-вещественной формы.

Если не будет выполняться одно из условий, то принятие к учету НМА будет невозможно.

Как поставить на учет НМА собственного производства?

Иногда компания сама создает нематериальный продукт для дальнейшего использования в своей работе. Например, это может программное обеспечение или получение патента на сорт растений, выведенных самостоятельно. Для учета НМА предусмотрен специальный счет 04 «Нематериальные активы». НМА учитываются по первоначальной стоимости, амортизируются и отражаются на текущую дату с учетом морального износа.

Классифицировать активы можно по различным категориям:

• По методу поступления: приобретенные за плату, полученные в дар, по договору мены, созданные собственными силами, внесенные участниками в качестве вклада в уставный капитал
• По использованию: применяются в производственной деятельности, связанной с получением дохода, или не применяются
• По способу начисления амортизации: начисляется амортизация или не начисляется. Если со временем нематериальный актив теряет свою ценность, морально изнашивается, его можно и нужно амортизировать

Например, технология может уже стать неактуальной, и такие НМА нужно амортизировать.

Для постановки на учет такого актива нужно признавать первоначальную и последующую стоимость. Порядок определения первоначальной стоимости зависит от способа поступления актива в ООО. Если речь идет об изготовлении НМА собственными силами, то важно указать расходы, повлиявшие на рост первоначальной стоимости, а также ряд других затрат:

• Цену материалов, которые используются при создании НМА
• Услуги прочих компаний по договорам подряда, способствующих формированию НМА
• Заработную плату сотрудников, которые участвовали в создании НМА
• Траты на содержание и эксплуатацию активов, задействованных в образовании НМА, включая износ этих активов
• Прочие траты, которые непосредственно связаны с созданием нематериального актива и обеспечением условий для его использования в запланированных целях

Учет НМА: проводки

Мы уже отметили выше счет для учета НМА – 04. Он является основным для учета этого типа активов. Именно на нем собирается и хранится информация о наличии разных активов на балансе ООО. Этот счет считается активным, поэтому поступление НМА отражается по дебету, а выбытие по кредиту.

Порядок учета нематериальных активов схож с порядком учета основных средств (ОС) на предприятии. Перед тем, как попасть в дебет счета 04, актив и все затраты на его получение учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Для начисления амортизации по НМА также важно учитывать счет 05. Это важно, так как учитывать амортизацию на счете 04 нельзя.

На счете 04, впрочем, можно уточнять данные о наличии, состоянии и движении некоторых объектов НМА. На нем также можно вести аналитический учет.

Единицей бухгалтерского учета НМА считается инвентарный объект – сумма прав на НМА, возникших на основании какого-либо документа – патента, свидетельства, договора. Для учета НМА также открывают карточки учета № НМА-1 и заводят прочие документы.

Принятие к учету НМА: проводки

Этапы принятия и сам порядок учета нематериального актива будет зависеть от того, каким способом он был получен. Их не так много: покупка, самостоятельное создание или дарение.  В любом случае мы советуем принимать актив на основании первоначальной стоимости – сумме фактических затрат. Если компания работает на УСН и ведет упрощенный бухучет, то она может включать затраты на приобретение или создание НМА в состав расходов по мере их осуществления. Их можно не отражать в составе НМА. Рассмотрим каждый случай по отдельности.

Если НМА купили

В данном случае в первоначальную стоимость можно включить оплату по договору купли/продажи, оплату консультаций по приобретению актива, регистрационные сборы, пошлины, налоги, и прочие траты, которые уже нельзя вернуть. Чтобы НМА был принят к учету, проводки нужны следующие:

• Дт 08 Кт 60, 76 – учитываются затраты на приобретение актива (без НДС)
• Дт 19 Кт 60, 76 – учитывается НДС с суммы затрат
• Дт 04 Кт 08 – ставится актив на учет
• Дт 68-НДС Кт 19 – отражается налоговый вычет по НДС 

Если купили права на использование НМА

Например, компания может купить права на использование софта. В этом случае порядок его принятия к учету будет немного отличаться. Такие НМА важно учитывать на забалансовом счете по цене, указанной в договоре. Платежи за использование важно отнести на расходы отчетного периода. При совершении единоразового платежа, его важно учитывать в качестве расхода будущих периодов и на время действия договора. Проводки в этом случае будут следующими:

• Дт 012 – учет стоимость полученного актива 
• Дт 97 Кт 60 – идет отражение платежа за получение права использования (без НДС)
• Дт 19 Кт 60 – учет НДС по договору 
• ДТ 68-НДС Кт 19 – принятие НДС к вычету
• Дт 20 Кт 97 – каждый месяц важно относить расходы отчетного периода на часть общего платежа, учтенного в расходах будущего периода 
• Кт 012 – если заканчивается срок договора на использование заканчивается и идет списание стоимости

Если НМА было подарено 

Безвозмездное получение оценивается по рыночной стоимости, которая определяется на дату принятия к учету. Безвозмездно полученные НМА отражаются в учете следующими проводками:

• Дт 08 Кт 98 – отражаем рыночную стоимость НМА 
• Дт 04 Кт 08 – принимаем актив к учету 

Если НМА создан самой компанией

Мы уже отметили выше порядок учета первоначальной стоимости. Если говорить о конкретных проводках, то они будут следующие:

• Дт 08 Кт 70, 69, 76, 60 – сбор на счет 08 все затраты на производство 
• Дт 04 Кт 08 – прием актива к учету 

Как учитывать передачу НМА другим лицам

Продать или передать НМА можно другой компании, ИП или физлицу. Это предполагает передачу исключительного права на объект с заключением договора об отчуждении. Однако можно составить и договор передачи прав пользования – в этом случае актив останется в вашей собственности.

При продаже НМА важно заключить договор купли/продажи, составить счет-фактуру и акт приема-передачи. Такой переход подлежит обязательной регистрации. Доходы от продажи НМА важно признавать в качестве прочих.

При передаче прав на использование третьему лицу необходимо учесть, что получатель будет перечислять лицензионные платежи, ведь актив останется в Вашей собственности. Списывать его с баланса в этом случае нельзя. Также важно продолжать начислять амортизацию, о чем мы подробно расскажем ниже.

Особенности амортизации

Нематериальный актив может иметь срок полезного использования. В этом случае он постепенно переносит стоимость на расходы в виде амортизации. Срок определяется на этапе принятия актива к учету. Речь может идти о периоде, в течение которого есть исключительное право. Это может быть запланированный срок или период, за который нужно произвести объем товара, для которого покупали НМА.

Срок полезного использования (СПИ) регулярно пересматривается. Он меняется, а значит нужно производить корректировку расчета амортизации. В бухгалтерском учете корректировки отражаются в качестве изменения оценочных значений. Они признаются в доходах и расходах в перспективе.

Иногда СПИ нельзя определить. В этом случае амортизацию можно не начислять. Амортизацию нужно начислять с месяца, который следует за тем, когда актив приняли к учету. Амортизацию можно прекращать начислять с того месяца, когда стоимость НМА полностью погасили или актив списали. Проводки будут разные в зависимости от цели использования: в основной деятельности, для производства или реконструкции, в прочей деятельности.

Амортизация начисляется на основании одного из способов:

• Линейный — самый простой и часто используемый метод. Предполагает учет амортизации равными платежами. Его выбирают, когда тяжело понять будущие доходы от НМА.
  В этом случае считают по формуле: Первоначальная (текущая) стоимость / СПИ (месяц).
• Метод уменьшаемого остатка. В этом случае годовая амортизация будет постепенно уменьшаться. Его обычно выбирают для активов, которые дают самый большой доход в первые месяцы использования. Считают по формуле: Остаточная стоимость на начало месяца × Коэффициент (до 3) × Оставшийся СПИ (месяц).
• Амортизация пропорциональна объему выпущенной продукции. В этом случае она будет зависеть от частоты применения актива. Здесь будет самый трудный расчет по формуле:
  Фактический объем продукции, произведенной за месяц с применением НМА × Первоначальная стоимость / Ожидаемый объем производства продукции за весь срок полезного использования.

Итоги

В задачи учета НМА входит учет нематериального актива, который активно приносит прибыль компании. Бухгалтерский учет приписывает определенный порядок действий, который гораздо строже, чем учет налогов с этой категории активов. Учитывая в бухгалтерском балансе нематериальные активы, ООО увеличивает капитализацию, повышает финансовую устойчивость, демонстрирует предпринимательский потенциал и инвестиционную привлекательность.

Вопрос-ответ