Расчеты по налогам и сборам в организации

Счет 68 в рамках расчета по налогам и сборам используется большинством предприятий и отражает именно эти показатели в бухгалтерском учете. Этот счет помогает сделать аналитику удобной, а также открывать разные субсчета для отражения разных операций. В нашей статье мы подробно рассмотрим использование счета и примеры оформления проводок.

Зачем необходимы расчеты по налогам и сборам на счете 68

Этот счет необходим для отражения расчета налогов на основании инструкции по работе с планом счетов. На нем будет отражаться начисление налога или сбора, выплаты и возврат излишне выплаченных сумм.

Важно помнить, что налоговый счет считается активно-пассивным. Это значит, что по кредиту отражают начисление налога, но и при этом суммы, которые только предстоит оплатить в будущем. Дебет предполагает уплату налога или использование налогового вычета за сделанные переводы. Кредитовое сальдо будет означать, что в бюджете есть долг. Дебетовое сальдо сигнализирует о переплате.

Расчеты по налогам и сборам в балансе также отражают на многочисленных субсчетах. К основному счет можно открыть отдельные субсчета по разным видам налогов, а также по санкциям – пеням и штрафам. ООО может вводить субсчета по разным основаниям, например, по методу начисления налогов и сборов – транспортный, земельный и имущественный налог. Также отдельно может учитываться НДС, таможенные сборы и другие налоги по итогам деятельности – на УСН, на прибыль при ОСНО.

Важно открывать субсчета, отражающие характер деятельности компании. Если речь идет об ООО на специальных режимах, то субсчета могут быть использованы только для начисления и уплаты НДФЛ, а также УСН.

Впрочем, существуют и другие счета учета для расчетов по налогам и сборам. Это касается следующих:

• 19 — отражают входящий НДС
• 76 — отражают НДС с авансов
• 99 — рассчитывают отчисления в бюджет с прибыли
• 09 и 77 — отражают отложенные налоговые активы и обязательства

Если говорить об обязательных взносах на пенсионное и медицинское страхование, то взносы, администрируемые ФНС и СФР, оформляются по-разному. Они учитываются на отдельном счете 69. Это связано с тем, что такие платежи не являются налоговыми, а учитываются обособленно.

Введение субсчет для отражения платежей на едином налоговом счете

Единый налоговый платеж изменил порядок учета налогов и сборов на счете 68. Теперь к этому счету вводят новый субсчет – ЕНП, необходимый для отражения платежей компании для покрытия общей налоговой обязанности на ЕНС. Так, по дебету субсчета 68.енп учитывают перевод сумм на единый счет, а по кредиту — зачет денег на ЕНС в пользу определенных налоговых платежей.

Отправка налога на единый счет сопровождается проводкой Дт 68.енп Кт 51. Основанием служит официальное платежное поручение. Платеж будет засчитан после сверки с ЕНС. Сотрудник должен составить проводку: Дт 68.усн Кт 68.енп на дату уплаты налога.

Какие проводки связаны со счетом 68?

Приведем пример проводок по налогу на доходы физических лиц, которые может составить бухгалтер. Операции можно оформить следующими проводками:

• Дт 70 Кт 68.ндфл — начислен НДФЛ с доходов физлица
• Дт 75 Кт 68.ндфл — начислен НДФЛ с дивидендов
• Дт 68.енп Кт 51 — отправлен платеж на ЕНС
• Дт 68.ндфл Кт 68.енп — отражен зачет НДФЛ работнику
• Дт 68.ндфл Кт 68.енп — отражен зачет НДФЛ с дивидендов

Отражение в бухгалтерской отчетности

Налоговые платежи отражаются в двух формах отчетности – бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах. Обычно расчеты по налогам и сборам в балансе записываются в составе кредиторской или дебиторской задолженности. Кредитовое сальдо счетов 68 и 69 нужно отразить в строке 1520 раздела 5.

В бухбалансе ООО важно отразить НДС, который выставляется поставщиками сырья, но еще не принимается к вычету. Это касается дебетового сальдо счета 19. Для этого имеется строка 1220.

В отчете о финансовых результатах в строке 2410 пишется начисленный к выплате налог на прибыль.

Также в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах отдельно отражаются сальдо и изменения отложенных налоговых активов и обязательств.

Налог на прибыль по счету 68  

Начисление налога на прибыль происходит по кредиту счета 68.04.1. По дебету счета отражаются суммы, перечисленные в бюджет. Учет будет вестись:  

• По типу платежей. Для отражения операций по начислению и уплате налога используется вид платежа «налог» (взносы)
• По уровню бюджета – федеральный или региональный

По итогам налогового учета каждый месяц определяется налогооблагаемая база нарастающим итогом с начала года. Выполняется расчет налога на прибыль по каждому бюджету.

Рассчитанные суммы сравниваются с налогом, исчисленным в прошлом месяце этого налогового периода. Если есть положительная разница, то вводятся проводки по «доначислению» налога. При отрицательной разнице идет уменьшение ранее начисленных сумм налога.

Особенности учета НДС

Как мы отметили выше расчеты по НДС также осуществляются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» и по открытому субсчету 68.ндс.

По кредиту счета делается начисление НДС, а по дебету – выплата налога. Также по дебету отражается сумма налога, принятая к вычету. Размер НДС, подлежащий перечислению в бюджет – это разница между кредитом и дебетом по субсчету 68.ндс. Если кредитовые обороты ниже дебетовых, то налог должен быть возмещен из бюджета.

Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» содержит данные по НДС, включенному в цену поступающих активов. Для НДС по разным видам ОС или НМА предусмотрены разные субсчета, например:

• 19-1 «НДС по приобретенным ОС»
• 19-2 «НДС по приобретенным НМА»
• 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ» и другие

Дебет счета 19 должен учитывать сумму входного НДС, который поступает с активами. По кредиту счета пишутся суммы НДС, которые будут возвращены из бюджета. Размер НДС, включенный в цену проданных товаров, работ или услуг, вписывается на счет 90, в частности – субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость».

Отметим, что любая операция по НДС в бухучете подтверждается первичными документами. Основной документ для этого – счет-фактура или универсальный передаточный документ (УПД).

Учитывать НДС в бухгалтерии можно только при наличии счета-фактуры за исключением покупки ж/д и авиабилетов, командировочных расходов, представительских расходов, а также внесения имущества в уставный капитал. Для учета НДС по этим операциям можно принимать другую «первичку» за исключением счета-фактуры.

Поступающие счета-фактуры должны фиксироваться в книге покупок, а исходящие первичные документы – в книге продаж.

Итоги

Счет 68 один из самых важных в бухгалтерском учете, который отражает начисление и уплату налогов. Существует несколько субсчетов и проводок, связанных со счетом 68. Если говорить о проводке Дт 68 Кт 68, то она совершается в случае зачета положительного сальдо ЕНС в счет будущей уплаты какого-либо налога.

Вопрос-ответ