Осуществление налогового учета и налогового планирования

В деятельности компании, связанной с получением прибыли, налоговое планирование играет существенную роль. Сущность налогового планирования заключается в максимизации доходов компании путем снижения фискального бремени. Грамотное использование инструментов позволяет отложить или снизить некоторые налоговые обязательства, что сделает работу компании более успешной. Налоговая нагрузка – важная составляющая анализа любого предприятия. Произведение таких расчетов является необходимостью не только на микроэкономическом уровне, но и на макроэкономическом. Это обусловлено тем, что налоговая нагрузка предназначена для удовлетворения требований государства и налогоплательщиков.

Основные принципы практического налогового планирования

На практике, под налоговым планированием понимаются действия организации, осуществляемые в соответствии с действующим законодательством, которые направлены на совокупное снижение налогового бремени. Предоставляемые НК РФ способы, в том числе, льготы, позволяют добиться определенного снижения платежей, не вступая в конфликт с ФНС.

Понятие налогового планирования является комплексным, включающим такие элементы как вид и результат деятельности. Оно становится существенной задачей финансовых и бухгалтерских служб предприятия, и, обладая соответствующей квалификацией, понимая особенности и виды налогового планирования, можно снизить налоги или отложить их уплату. Это дает возможность использовать определенное время и средства в предпринимательской деятельности, тем самым, повышая уровень дохода.

Целью этого вида стратегического и оперативного управления финансами организации становится создание такой модели взаимодействия с фискальным ведомством, которая позволит оптимизировать налоговую нагрузку абсолютно легальными способами. При этом не следует забывать, что даже легальные методы, например, дробление бизнеса на несколько операционных компаний, может быть признано агрессивным типом планирования и его выявление в ходе проверок приведет к доначислениям, пеням и штрафам. Избежать таких рисков поможет изучение опыта других организаций и налоговой практики.

К основным принципам распределения налоговой нагрузки относятся:

• Информация о платежеспособности человека при начислении налогов.
• Наличие эквивалентности между уплаченными налогами и денежными средствами, полученными от государства.

Как показывает практика, уровень налоговой нагрузки – показатель работы предприятия, а также на вероятность его дальнейшего развития. Кроме того, он представляет интерес для ряда государственных структур и налоговой службы.

Налоговое планирование – комплекс действий налогоплательщика, направленных на уменьшение налоговых платежей предприятия, а также снижение расходов на другие обязательные платежи. Это один из самых эффективных инструментов, посредством которого можно повысить уровень производительности компании. Важно обратить внимание, что правом на сокращение налоговых обязательств при помощи планирования может воспользоваться каждый предприниматель.

Планирование особенно эффективно при использовании на ранних стадиях развития деятельности, а иногда и в процессе регистрации нового бизнес-проекта.

Налоговое планирование – важная составляющая финансового плана компании. Следует отметить, что оно может быть не только индивидуальным, но и касаться широкого спектра хозяйствующих субъектов.

Оптимизация налоговых выплат представляет собой процесс, который способствует увеличению прибыли компании за счет экономии денежных средств на налоговые расходы. Кроме того, таким образом можно решить проблему роста налогов и сборов при сравнении с прибылью предприятия.

Методы налогового планирования

Принцип комплексности, основа планирования, предполагает пользование разными методами и способами сниженная налоговой ставки для повышения доходности предприятия. Все доступные для работы методы делятся на две категории: внешние и внутренние.

Сфера налогового планирования внешними методами несколько ограничена, однако, при правильно выстроенной работе, с их помощью можно достичь заметных результатов, значительно снизив расходы компании: изменить субъект налогообложения, сменить вид деятельности или юрисдикцию. Важно понимать, что все внешние изменения влекут за собой определенные последствия.

Последствия применения внутренних методов менее ощутимы: таких способов гораздо больше, а их возможности – значительно шире.

Налоговое планирование – упорядоченный процесс, который представляет собой ряд действий, процедур и методов, реализуемых в определенной последовательности:

• Изучение и формирование основных налоговых рисков. Это возможные финансовые потери компании, которые могут быть связаны с такой процедурой, как осуществление налогового планирования. К налоговым рискам относятся контроль со стороны налоговых органов, увеличение суммы налога, вероятность привлечения к ответственности за пользование незаконными схемами оптимизации.
• Анализ проблем, постановка задач. Данный этап предполагает проведение глубокого анализа существующих на предприятии налоговых проблем, а также постановку целей для их решения. Анализ налоговых проблем включает в себя реализацию таких мероприятий, как:
• Поиск особенностей финансово-хозяйственной деятельности компании.
• Составление перечня налоговых платежей, ставок и сумм, которые необходимо перечислять в бюджет.
• Анализ действующих договоров с контрагентами.
• Определение оптимальных для налогового планирования инструментов. Среди основного инструментария следует обратить внимание на следующие аспекты:
• Налоговые льготы, предусмотренные действующим законодательством.
• Оптимизацию последствий при условии использования различных форм договоров с контрагентами.
• Оптимизацию стоимости сделок.
• Использование отдельно взятых элементов налогообложения.
• Применение особых налоговых режимов в соответствии с законодательством.
• Пользование льготами на основании соглашений об избежание двойного налогообложения.
• Работу с отдельными элементами бухгалтерии в целях налогообложения.
• Составление плана действий. Этот этап предполагает разработку схемы, на основании которой будет выполнено налоговое планирование компании. Специалистам важно учитывать возможные изменения действующего законодательства, в соответствии с которыми будут внесены поправки в режим и формы налогообложения, а также изменятся налоговые ставки. Важно обратить внимание, что нередко приходится вносить определенные изменения в политику организации.
• Реализация финансово-хозяйственной деятельности на основании разработанной схемы. Следует отметить, что на стартовых этапах налогового планирования в обязательном порядке выполняется расчет объема налоговой нагрузки. В случае если размер платежей по налогам и сборам не превышает 15% от годовой прибыли компании, такая организация не нуждается в срочном проведении планирования и прогнозирования.

Как показывает практика, пользование системой налогового планирования является актуальным для представителей малого и среднего бизнеса; это компании, налоговая нагрузка на которые составляет более 30% от чистой прибыли.

Кто занимается налогами

В штате некоторых организаций предусмотрено наличие специалиста, который занимается исключительно отслеживанием налоговых платежей. Крупные компании могут позволить себе организовать отдел контроля и учета налоговых платежей, сотрудники которого также занимаются составлением прогнозов по налоговой нагрузке.

В случае если налоговая нагрузка на крупное предприятие составляет более 40%, особенно остро встает вопрос применения налогового планирования: велик риск полностью утратить позиции на рынке или обанкротиться. В такой ситуации руководству компании необходимо серьезно озаботиться выстраиванием системы прогнозирования, организовав работу специально обученных людей.

Многие задаются вопросом о том, какие цели налогового планирования. Главная цель налогового планирования – это снижение нагрузки на компанию за счет использования налоговых льгот, которые предусмотрены действующим Налоговым кодексом Российской Федерации, а также рядом других нормативных документов. Кроме того, ведется строгий контроль своевременной уплаты налогов и сборов; в случае необходимости проводится корректировка учетной политики организации, что позволяет использовать пробелы в законодательстве в пользу компании.

Общие принципы налогового планирования

Прежде чем приступить к организации процесса, важно понимать особенности налогового планирования. Следование определенным принципам позволит руководству компании не только достичь поставленных целей, но и снизить вероятность возникновения рисков для бизнеса:

• Соблюдение действующего законодательства. Любые действия, направленные на оптимизацию налогов, должны выполняться строго в соответствии с требованиями закона.
• Комплексный подход к решению проблемы. В планировании активно задействованы не только нормы налогового законодательства, но и другие области права.
• Своевременность. Прогнозирование должно быть выполнено заблаговременно, а все реакции на возможные изменения в законодательстве или структуре бизнес-проекта должны быть максимально оперативными.
• Рациональность каждого реализуемого действия. Достигнутый результат всегда должен покрывать затраченные средства.
• Обоснованность всех действий посредством законодательства. Это необходимо для защиты предприятия в случае возникновения претензий у контролирующих органов.
• Профессиональный подход. Выполнение рекомендаций налогового планирования важно доверять только квалифицированным специалистам с соответствующим опытом.
• Содержание планирования должно быть доступно только ограниченному количеству лиц.

Формы налогового прогнозирования

Все действия, направленные на прогнозирование в целях оптимизации налогообложения, основаны на комплексности. Работа, как правило, проводится в таких формах, как:

• Тщательный мониторинг действующего законодательства. Сбор информации.
• Составление оптимальной схемы финансово-хозяйственной деятельности компании.
• Контроль исполнения мер, пользования инструментами планирования.
• Важно отметить, что в процессе работы ведется регулярный анализ законодательства; это необходимо для своевременного реагирования на возможные изменения. В случае роста налоговой нагрузки нередко вводятся специальные мероприятия, способствующие снижению негативного эффекта различных явлений.

Направления планирования

Направления налогового планирования – это база, на основе которой производится оптимизация нагрузки на предприятие. В процессе прогнозирования особенно важно провести тщательную работу по каждому из нижеперечисленных направлений:

• Подбор оптимальной организационно-правовой формы. Рекомендуется сделать это до проведения государственной регистрации бизнес-проекта.
• Определение максимально выгодного режима налогообложения.
• Установление объекта налогообложения.
• Формирование структуры финансово-хозяйственной деятельности, а также определение подразделений разной направленности.
• Выбор места регистрации компании. Важно учитывать особенности ФНС каждого отдельного региона, а также близость расположения к активам организации, ее принадлежность к зонам действия налоговых льгот.
• Тщательный анализ и использование действующего законодательства с целью максимального применения льгот.
• Распределение доходов компании для снижения фискальной нагрузки.

Внутренние методы налоговой оптимизации

Деятельность по оптимизации нагрузки должна начаться до наступления следующего года, некоторые возможности, например, переход на упрощенную систему учета и отчетности, если это позволяют финансовые показатели организации, можно осуществить только до начала следующего периода. Основные этапы налогового планирования требуют времени для своей реализации. Следовательно, работа должна состоять из следующих этапов:

• Определение действительной налоговой нагрузки.
• Изучение действующего регионального законодательства, некоторые возможности по минимизации предоставляются на уровне субъектов федерации, например, снижение ставки по УСН или налоговые льготы для резидентов определенных зон ускоренного развития.
• Изучение федерального законодательства, выявление в его рамках актуальных возможностей оптимизации платежей, например, инвестиционного налогового кредита.
• Выбор применимых для конкретной организации инструментов, на этом этапе проводится анализ рисков их применения.
• Разработка поэтапного плана внедрения выбранного инструментария, на этом этапе оптимально получить консультацию у аудиторской компании с целью проверки соответствия выбранных мер законодательству.
• Внедрение (переход на иную систему налогообложения, перерегистрация юридического лица, ведение переговоров с ФНС о предоставлении отсрочки или рассрочки, оформление льгот, иные мероприятия).
• Контроль результатов.
• Разработка плана улучшения выбранной стратегии.

Налоговое планирование в любом случае оказывается частью общего финансового планирования, призванной оптимизировать доходы и расходы, обеспечить эффективное использование средств предприятия. Специалисты по налоговому планированию владеют большим набором внутренних способов снижения нагрузки и повышения эффективности предприятия. К основным методам следует отнести:

• Формирование учетной политики, которая утверждается в каждой организации ежегодно. Подбор политики учета – важный элемент прогнозирования; возможно проведение переоценки ресурсов компании, в связи, с чем на законных основаниях снижаются выплаты по налогам на доходы и имущество.
• Аналитико-расчетный метод, предполагающий проведение анализа налоговых показателей за прошедший период. Качественно проведенная работа позволит определить оптимальные для внесения изменений участки, позволяющие снизить налоговую ставку. Анализ позволит внести в новый бизнес-план корректировки, которые касаются объемов работ, услуг и товаров, размеров активов и списков работников.
• Балансовый метод необходим для того, чтобы создать модель определенной экономической ситуации с использованием балансовых показателей. Метод особенно необходим при расчете финансовых потребностей компании и определении источников привлечения денежных средств. Это касается не только внутренних процессов предприятия, но и тесного взаимодействия между связанными организациями.
• Нормативный метод используется для составления плана налоговых выплат в соответствии с действующими нормами и ставками. Такой подход позволяет произвести точные расчеты показателей с целью прогнозирования расходов налогоплательщика.
• Оптимизация планов и решений. Процесс налогового планирования предполагает наличие нескольких вариантов сценариев, прогнозы по каждому из которых позволят сделать выбор в пользу наиболее выгодного.

Виды налогового планирования

По периоду оно делится на:

• краткосрочное, на 1-2 налоговых цикла;
• долгосрочное, на длительный срок или на весь цикл экономической жизни компании.

По цели выделяют типы:

• стратегическое, аналогичное долгосрочному;
• оперативное, обычно краткосрочное.
• правами.

Каждый из названных видов классификации может быть раскрыт подробнее. В рамках долгосрочного налогового планирования хозяйствующих субъектов при составлении стратегического плана, принято выделять ряд элементов:

• выбор организационно-правовой формы компании;
• выбор места регистрации компании и/или ее учредителей;
• выбор налогового режима;
• выбор льготируемого вида деятельности.
• В рамках оперативного планирования решаются задачи текущей хозяйственной деятельности:
• разработка оптимальной учетной политики;
• переоценка основных средств;
• оптимизация взаимоотношений с контрагентами;
• использование льгот, отсрочек, рассрочек, кредитов.

По источнику могут быть:

• внутреннее;
• внешнее.

Дифференцируя на внутреннее и внешнее, в первом случае стратегические задачи решаются сотрудниками организации, во втором они возлагаются на консультантов – аудиторов, консалтинговые компании, налоговых адвокатов, международные юридические фирмы.

По вариативности:

• классическое;
• оптимизационное.

Под классическим понимается использование предоставленных законодателем возможностей в пассивном варианте, под оптимизационным – демонстрирование активной позиции, вступление во взаимоотношения с ФНС, получение инвестиционных налоговых кредитов и других преференций.

Отдельно законодатель и ФНС предлагают два дополнительных подтипа:

• нелегальное;
• агрессивное, связанное со злоупотреблением предоставленными законом.

Ключевые формы оптимизации налоговой нагрузки

Оптимизация налогообложения – процедура, предполагающая сокращение фискального обременения на территории определенного экономического субъекта.

Фискальные платежи представляют собой достаточно большую статью расходов для любого предприятия. В случае, если такая нагрузка становится слишком сильной, это приводит к банкротству компании. В настоящее время у каждого налогоплательщика есть возможность провести налоговое планирование самостоятельно, а также оптимизировать процедуру налогообложения в соответствии с особенностями бизнес-проекта.

Некоторые предприниматели ошибочно думают, что оптимизация позволит им полностью отказаться от уплаты сборов и налогов. Однако отказ от выплат влечет за собой административную и уголовную ответственность.

Схемы оптимизации налогообложения

Для того чтобы успешно провести оптимизацию налогообложения, предпринимателям рекомендуется использовать общепринятые методы, доступные для всех категорий налогоплательщиков.

К самым востребованным методам проведения налоговой оптимизации относятся:

• Использование льгот, вычетов и других послаблений, предусмотренных действующим законодательством.
• Проведение реструктуризации, отсрочки платежей, что позволяет на время отказаться от оплаты сборов.
• Изменение фискального обременения, оптимизация системы налогообложения.
• Деятельность компании в зоне оффшора.

Однако есть и индивидуальные способы налогового планирования:

• Вывод имущественных активов. При создании нового юридического лица компания передает часть имущества в виде уставного капитала. Передача оформляется в виде продажи в рассрочку, после чего заключается договор аренды. Таким образом, получается снизить платежи по имущественным сборам, а также налогооблагаемую прибыльную базу.
• Заключение договора займа от учредителя компании или руководителя. Такой капитал не подлежит налогообложению.
• Отсрочка по НДС. Как правило, НДС уплачивается в течение того отчетного периода, когда была выполнена отгрузка товара. В случае, если их было несколько, срок внесения денежных средств устанавливается на последнюю поставку. Контрагенты могут договориться о дроблении поставок, что позволяет отложить уплату НДС на второй квартал.

Итоги

Приступая к работе, необходимо четко сформулировать те принципы, в рамках которых происходит планирование. Они должны строиться так, чтобы в наибольшей степени избежать рисков различной природы. Основным риском становится привлечение к налоговой, административной и, в критических случаях, к уголовной ответственности. Если организация несет только финансовые риски, в виде доначислений платежей в бюджет и санкций (штрафов), то ее руководители могут, как сами быть подвергнуты штрафам, так и оказаться под следствием по ст. 199 УК РФ. Сама компания может оказаться на грани банкротства, если своевременно не погасит выявленную недоимку, не платит штрафы и пени.

Следовательно, можно выявить следующие основные принципы налогового планирования:

• законность;
• отказ от агрессивных форм;
• комплексность;
• использование всех предоставленных законом возможностей.

Можно сделать вывод, что налоговое планирование основано на использовании всех предоставленных законом возможностей и направлено, в конечном итоге, на увеличение дохода организации, улучшение ее финансовых показателей. Работа в этом направлении требует высокой квалификации, изучения законодательства, разъяснений Минфина РФ и ФНС РФ, судебной практики. В сложных случаях становится необходимым обращение к профессионалам.

Вопрос-ответ