Налоговая реформа 2026: ключевые изменения для российского бизнеса

В конце ноября президент России Владимир Путин утвердил масштабную налоговую реформу, которая затронет практически каждого предпринимателя и организацию в стране. Федеральный закон от 28 ноября 2025 года № 425-ФЗ вносит существенные изменения в Налоговый кодекс РФ, большинство из которых вступают в силу с 1 января 2026 года. Эта реформа представляет собой наиболее значительные корректировки налогового законодательства за последние годы и требует серьезной подготовки от бизнеса.

Повышение базовой ставки НДС: что нужно знать каждому

Центральным элементом налоговой реформы стало повышение основной ставки налога на добавленную стоимость с 20% до 22%. Это изменение коснется абсолютного большинства компаний и индивидуальных предпринимателей, работающих на общей системе налогообложения. НДС необходимо будет платить всем, кто реализует товары, работы или услуги на территории России, включая безвозмездную передачу, импорт товаров, выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд, а также передачу товаров для собственного потребления.

При этом льготная ставка НДС в размере 10% сохранится для социально значимых категорий товаров:

• продовольствия,
• детских товаров,
• периодических печатных изданий,
• книжной продукции;
• медицинских товаров.

Нулевая ставка (0%) также продолжит действовать для экспортных операций, международных перевозок и ряда других специальных случаев. Однако некоторые товары потеряют право на льготное налогообложение — в частности, молокосодержащие продукты с заменителем молочного жира, спреды и сливочно-растительные топленые смеси теперь будут облагаться по общей ставке 22%.

Расчетные ставки НДС также изменятся соответственно. Вместо привычной ставки 20/120, применяемой при получении предоплаты и в других специальных случаях, теперь будет использоваться ставка 22/122. Аналогично изменится и ставка для особых операций — с 16,67% до 18,03%. Эти корректировки потребуют обновления бухгалтерского программного обеспечения и пересмотра всех шаблонов документов, содержащих расчеты НДС.

Переходные положения и практические аспекты

Особое внимание следует уделить переходным положениям, которые определяют, какую ставку применять к договорам, заключенным до 1 января 2026 года. Законодатель установил однозначное правило: новая ставка 22% применяется ко всем товарам, работам и услугам, отгруженным или оказанным после 1 января 2026 года, независимо от даты заключения договора. Момент определения налоговой базы по НДС наступает в наиболее раннюю из двух дат: день отгрузки товаров или день получения предоплаты.

Рассмотрим практические ситуации, с которыми столкнется бизнес. Если предоплата получена в 2025 году, поставщик должен исчислить НДС по действующей ставке 20/120. При отгрузке товара в 2026 году уже применяется новая ставка 22%. В случае, когда отгрузка произведена в 2025 году, а оплата поступит в 2026 году, налоговая база определяется на момент отгрузки по ставке 20%, и последующая корректировка не требуется. Однако есть исключение: если упрощенец впервые становится плательщиком НДС, обязанности по уплате налога с товаров, отгруженных до возникновения этой обязанности, у него не возникает.

При возврате товаров в 2026 году, приобретенных в 2025 году или ранее, покупателю не придется доплачивать разницу в 2% из собственных средств. Возврат производится по цене, установленной на момент первоначальной покупки, а продавец выставляет корректировочный счет-фактуру на стоимость возвращенных товаров. Это правило действует независимо от того, принял покупатель товары на учет или нет.

Изменения в системе льгот и новые правила

Налоговая реформа принесла как ограничения, так и сохранение важных льгот. Федеральная налоговая служба уже опубликовала проект обновленной декларации по НДС, в которой появятся новые строки для отражения ставок 22%, 22/122 и 18,03%. Применять новую форму отчетности планируется начиная с первого квартала 2026 года.

Позитивным моментом стало сохранение освобождения от НДС при передаче исключительных прав на отечественное программное обеспечение из реестра российского ПО. Изначально эту льготу планировали отменить, но бизнес-сообщество добилось ее сохранения, что важно для развития IT-отрасли. Однако банковский сектор столкнется с новыми налоговыми обязательствами — услуги по обслуживанию банковских карт, включая эквайринг и процессинг, теперь подпадают под НДС.

Законодатель также расширил перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения. Теперь в него включена передача объектов недвижимости, изымаемых для государственных и муниципальных нужд, за которые налогоплательщику предоставляются суммы возмещения или компенсации. Кроме того, вводится нулевая ставка налога при реализации руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, для аффинажа.

Правовая позиция Конституционного Суда

В конце ноября 2025 года Конституционный Суд РФ рассмотрел важное дело, касающееся длящихся договоров и изменения ставки НДС. Суд установил, что, если после заключения договора налоговое законодательство изменилось и для поставщика возникла обязанность по уплате НДС, возможность взыскания полной суммы налога дополнительно к цене должна быть ограничена.

Согласно постановлению, при отсутствии соглашения между сторонами о корректировке цены или расторжении договора, суд может увеличить цену в пределах половины приходящейся на операцию суммы НДС, если дальнейшее исполнение договора лишает поставщика ожидаемого при заключении договора результата.

Революционные изменения в упрощенной системе налогообложения

Упрощенная система налогообложения претерпевает одни из самых масштабных изменений в своей истории. Законодатель продолжает курс на сближение УСН с общей системой налогообложения, что радикально меняет условия работы для сотен тысяч предпринимателей по всей стране.

Новые пороги доходов и обязанность платить НДС

Ключевое нововведение — поэтапное снижение лимитов по доходам, превышение которых обязывает упрощенцев исчислять и уплачивать НДС. Изначально обсуждалось резкое снижение порога с 60 миллионов до 10 миллионов рублей, однако власти пошли на компромисс и установили трехлетний переходный период для адаптации бизнеса.

В 2026 году порог составит 20 миллионов рублей, в 2027 году он снизится до 15 миллионов, а с 2028 года и далее закрепится на уровне 10 миллионов рублей. Обязанность уплачивать НДС возникает в двух случаях: если доход за предыдущий год превысил установленный лимит, налогоплательщик становится плательщиком НДС с первого января текущего года; если превышение лимита происходит в течение текущего года, обязанность возникает с первого числа месяца, следующего за месяцем превышения.

Это означает, что, если доходы компании или индивидуального предпринимателя в 2025 году превысили 20 миллионов рублей, с 1 января 2026 года они должны начать исполнять все обязанности плательщика НДС: исчислять и уплачивать налог, вести книги покупок и продаж, представлять декларацию. Аналогично, если в течение 2026 года доход превысит 20 миллионов, статус плательщика НДС возникнет со следующего месяца после превышения лимита.

Специальные ставки НДС для упрощенцев

Для упрощенцев, ставших плательщиками НДС, предусмотрены пониженные специальные ставки, размер которых зависит от величины доходов. Если доходы находятся в диапазоне от 20 миллионов до 250 миллионов рублей (с учетом индексации в 2026 году — до 272,5 миллионов), применяется ставка 5%. При доходах от 250 миллионов до 450 миллионов рублей (в 2026 году — до 490,5 миллионов с учетом коэффициента-дефлятора 1,090) действует ставка 7%.

Важное послабление для бизнеса — власти решили не привлекать упрощенцев к ответственности за несвоевременное представление первой декларации по НДС в 2026 году. Действующий мораторий на штрафы за несвоевременную отчетность продлен на весь следующий год. Если налогоплательщик не подаст декларацию вовремя, но успеет это сделать до конца 2026 года, санкции к нему не применят.

Расширение возможностей для учета расходов

Для применяющих объект налогообложения «доходы минус расходы» грядут позитивные изменения. Перечень расходов, которые можно учесть при расчете налоговой базы, существенно расширяется. Во-первых, в него включаются затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение нематериальных активов — ранее можно было учитывать только расходы на их приобретение или создание.

Но самое значительное изменение — перечень расходов становится открытым. Новым пунктом добавлены «иные расходы», определяемые по правилам главы 25 Налогового кодекса, то есть по аналогии с налогом на прибыль организаций. Это дает предпринимателям значительно больше свободы в оптимизации налоговой базы. При этом, как и при расчете налога на прибыль, расходы должны соответствовать трем критериям: быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и направленными на получение дохода.

В числе других корректировок — исключение процентов по вкладам в российских банках из доходов при расчете налоговой базы по УСН. Теперь эти доходы будут учитываться при расчете налога на прибыль у организаций или НДФЛ у индивидуальных предпринимателей, что приводит к унификации налогообложения.

Изменения в применении специальных ставок НДС

Для адаптации бизнеса к новым условиям с 1 января 2026 года вводится важное послабление: упрощенцам, перешедшим на пониженные ставки НДС 5% или 7%, разрешается досрочно вернуться на общую ставку 22% по собственному желанию. Сделать это можно в течение первых четырех кварталов применения специальных ставок, тогда как ранее требовалось применять их непрерывно в течение 12 кварталов, то есть трех лет.

Это нововведение особенно важно для тех предпринимателей, которые, начав работать с пониженными ставками, обнаружат, что основная ставка для них выгоднее. Например, если основные контрагенты компании также являются плательщиками НДС и могут принимать налог к вычету, работа по ставке 22% может оказаться предпочтительнее, так как позволит контрагентам полностью возмещать входящий НДС. Ускоренный переход доступен только тем, кто впервые стал плательщиком НДС по ставкам 5% или 7%.

Ограничения региональных льгот

С начала 2026 года существенно изменяется порядок установления пониженных ставок налога по УСН на региональном уровне. В настоящее время субъекты РФ имеют широкие полномочия по введению собственными законами налоговых ставок ниже федеральных: от 1% до 6% для объекта «доходы», от 5% до 15% для объекта «доходы минус расходы», а также нулевых ставок при установлении налоговых каникул.

Новые правила вводят федеральные рамки для региональных преференций. Правительство РФ утвердит закрытый перечень видов деятельности, в отношении которых регионы смогут устанавливать пониженные ставки, а также критерии, которым должны соответствовать налогоплательщики для получения таких льгот. Регионы при разработке своих программ поддержки бизнеса обязаны будут учитывать общие требования, установленные на федеральном уровне. Это изменение направлено на унификацию налоговой политики по всей стране и предотвращение недобросовестных схем оптимизации через выбор региона регистрации.

Патентная система налогообложения: новые границы применения

Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, также столкнутся с серьезными изменениями. Основное нововведение касается предельной величины доходов, превышение которой лишает права на применение этого специального режима.

1. Поэтапное снижение порога доходов

По аналогии с упрощенной системой, для патента вводится постепенное снижение лимита доходов. С 2026 года предприниматель потеряет право на применение ПСН, если его доходы за 2025 год или в течение 2026 года превысят 20 миллионов рублей. В 2027 году этот порог снизится до 15 миллионов рублей, а начиная с 2028 года установится на уровне 10 миллионов рублей.

Эта мера направлена на борьбу с распространенными схемами дробления бизнеса, когда крупные предприятия искусственно разделяются на несколько мелких единиц для сохранения права на применение льготных налоговых режимов. Снижение порога должно существенно ограничить возможности для такой оптимизации и обеспечить более справедливое налогообложение.

• Новый порядок пересчета налога

Законодательно закрепляется порядок действий при уменьшении количества объектов или физических показателей, используемых в предпринимательской деятельности. Если индивидуальный предприниматель сократил, например, торговую площадь или количество транспортных средств, указанных в патенте, он может подать заявление на получение нового патента взамен ранее выданного.

Заявление должно быть подано в течение десяти дней со дня изменения физических показателей. В этом случае налоговый орган пересчитает сумму налога по прежнему патенту исходя из фактического срока его действия — с даты начала действия до даты, предшествующей началу применения нового патента. Это правило позволяет предпринимателям более гибко управлять своей налоговой нагрузкой при изменении масштабов деятельности.

Технологический сбор: новый платеж для импортеров и производителей электроники

С 1 сентября 2026 года в России вводится совершенно новый обязательный платеж — технологический сбор на импорт и производство электроники. Этот сбор будет неналоговым и установлен отдельной статьей в Федеральном законе о промышленной политике.

1. Основные параметры сбора

Плательщиками технологического сбора станут юридические лица и индивидуальные предприниматели, которые занимаются производством или импортом электронной компонентной базы (электронных модулей) либо промышленной продукции, содержащей такие компоненты. Сбор будет взиматься за каждую единицу продукции, ввезенную в Россию или произведенную на ее территории, включая континентальный шельф и исключительную экономическую зону.

Конкретные ставки технологического сбора определит Правительство РФ. Они будут установлены в виде фиксированных сумм в рублях за каждую единицу электронной продукции в зависимости от ее вида, определяемого по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности. Законом установлен максимальный размер сбора — 5 тысяч рублей за единицу продукции.

Правительство также утвердит порядок исчисления, уплаты и возврата излишне уплаченных сумм технологического сбора. Перечень конкретных видов электронной продукции, подпадающих под сбор, будет определен кабинетом министров отдельным нормативным актом. Средства от технологического сбора поступят в доход федерального бюджета.

• Ожидаемые последствия

По оценкам экспертов, технологический сбор затронет широкий спектр электронных устройств — от смартфонов и планшетов до серверов и промышленного оборудования. Учитывая максимальный размер сбора в 5 тысяч рублей на единицу продукции, можно ожидать заметного роста розничных цен на электронику для конечных потребителей. Производители и импортеры неизбежно переложат часть дополнительных издержек на покупателей.

Введение технологического сбора обосновывается необходимостью стимулирования развития отечественной электронной промышленности и импортозамещения в высокотехнологичных отраслях. Собранные средства, как ожидается, будут направлены на финансирование программ поддержки российских производителей электроники и развитие критически важных технологий. Однако в краткосрочной перспективе это создаст дополнительную нагрузку на бизнес, работающий с электронной продукцией.

Другие важные изменения для бизнеса

Налоговая реформа 2026 года включает множество других корректировок, которые также заслуживают внимания бизнес-сообщества.

1. Сохранение и продление льготных механизмов

Позитивным моментом стало сохранение ускоренного заявительного порядка возмещения НДС без предоставления банковской гарантии. Этот механизм позволяет налогоплательщикам получать возмещение до завершения камеральной проверки декларации, что существенно улучшает финансовое положение компаний. По словам главы Комитета Государственной Думы по бюджету и налогам Андрея Макарова, Правительство РФ поддержало идею введения заявительного порядка на постоянной основе, и эта инициатива будет проработана в ближайшее время.

Для IT-компаний сохранена нулевая ставка НДС при передаче прав на российское программное обеспечение. Хотя в первоначальной редакции законопроекта эту льготу планировали отменить, после активного противодействия отрасли от этой идеи отказались. Это важно для поддержки конкурентоспособности отечественных разработчиков программного обеспечения на российском и международном рынках.

На 2026 год продлевается действие особого порядка расчета пеней для организаций с дифференцированными ставками в зависимости от периода просрочки. В первые 30 календарных дней просрочки пени начисляются в размере одной трехсотой ключевой ставки Банка России, с 31-го по 90-й день — одной стопятидесятой, а начиная с 91-го дня вновь применяется ставка одна трехсотая. Этот механизм был введен в 2025 году и зарекомендовал себя как эффективная мера поддержки добросовестных налогоплательщиков, временно испытывающих финансовые трудности.

• Ограничения для отдельных категорий налогоплательщиков

Субъекты малого и среднего предпринимательства, а также IT-компании столкнутся с сокращением льгот по страховым взносам. Конкретные параметры этих ограничений будут определены подзаконными актами, но уже сейчас понятно, что это приведет к увеличению обязательных платежей за работников.

Кардинально меняется система налогообложения букмекерских контор и организаторов азартных игр. Вместо действующих фиксированных ставок налог будет уплачиваться в размере 7% с разницы между полученными ставками и выплаченными выигрышами. Такая конструкция более точно отражает реальную прибыль компаний в этой отрасли и должна обеспечить справедливое налогообложение.

• Смягчение международных налоговых ограничений

До конца 2028 года продолжат действовать нормы, смягчающие для бизнеса последствия приостановки международных соглашений об избежании двойного налогообложения. Эти положения касаются отдельных видов доходов и призваны минимизировать негативное влияние геополитической ситуации на компании, ведущие международную деятельность. Продление этих мер обеспечит определенность для бизнеса на среднесрочную перспективу.

Финансовые ожидания и влияние на экономику

Согласно финансово-экономическому обоснованию к закону о налоговой реформе, реализация всего комплекса поправок обеспечит существенные дополнительные доходы федерального бюджета. В 2026 году ожидается поступление порядка 1,538 триллиона рублей, в 2027 году — около 2,371 триллиона рублей, а в 2028 году — примерно 2,750 триллиона рублей дополнительных налоговых и неналоговых доходов.

Эти цифры демонстрируют масштаб налоговой реформы и ее значимость для государственных финансов. Однако для бизнеса это означает серьезное увеличение налоговой нагрузки и необходимость пересмотра финансовых планов, ценовой политики и бизнес-моделей. Компаниям и предпринимателям предстоит тщательно проанализировать влияние каждого изменения на свою деятельность и разработать стратегии адаптации к новым условиям.