Налогообложение иностранных сотрудников: правила начисления

Роль налогового резидентства влияет на систему налогообложения:

Налоговый резидент – лицо, проживающее на территории России более 183 дней в году. Ставка НДФЛ в таком случае для него равняется 13%.

Налоговый нерезидент – лицо, проживающий вне территории России в течение года более 183 суток. Ставка НДФЛ равняется 30%, однако в некоторых случаях 13% —  вычеты не применяются.

Иностранец должен подтвердить свой налоговый статус документами, подтверждающими его пребывание на территории России.

Вышеназванные условия НДФЛ применяются вне зависимости вида трудового договора. Также ставка 13% автоматически применяются к временно пребывающим безвизовым иностранцам, работающих по патенту и для граждан государств – членов ЕАЭС.  Но если иностранный работник ЕАЭС в период 183 дней не становится налоговым резидентом, применяются базовые правила НДФЛ и уплаченный налог пересчитывается по ставке 30%.

Также налоговым иностранным резидентам РФ становятся доступны налоговые вычеты по НДФЛ, включая стандартные. Иностранцам, работающим по патенту, могут оформить налоговый вычет на сумму фиксированных авансовых платежей по патенту.

С 1 января 2023 года страховые взносы для иностранных работников начисляются по стандартным правилам и составляют 30% от выплат, независимо от типа договора — трудового или ГПХ, как указано в пункте 1 статьи 420 НК. Граждане стран, входящих в ЕАЭС и работающие в РФ, не получают привилегий. Страховые взносы для них взимаются так же, как и для граждан России.

Тариф в 30% продолжает действовать до тех пор, пока доход не превысит 2,225 млн рублей в 2024 году (см. Постановление Правительства от 10.11.2023 № 1883). После этого работодатель применяет ставку 15,1%.

Трудовой договор

Важно заметить, что нельзя сократить налоговые обязательства, выбирая тип договора с иностранцем, поэтому необходимо тщательно рассмотреть все преимущества и недостатки заключения трудового договора или гражданско-правового договора.

Заключение трудового договора с иностранным гражданином подчеркивает добросовестность работодателя и обеспечивает основу для стабильного сотрудничества. Такой договор предоставляет ему возможности для эффективного контроля и при необходимости применения дисциплинарных и материальных санкций.

Однако трудовой договор обязывает работодателя вести кадровый учет и выплачивать пособия по больничному, компенсации и отпуска в соответствии с Трудовым кодексом. Этого требования нет при заключении договора гражданско-правового характера (ГПХ), что может считаться преимуществом этого типа договора.

Основными недостатками договора ГПХ видятся отсутствие должного контроля со стороны заказчика и высокий риск его перевода в категорию трудового с последующим признанием работодателя налоговым агентом.

Данный тип договора будет оптимальным, если иностранный гражданин предоставляет услуги как самозанятый или индивидуальный предприниматель. В данном случае иностранец сам будет отвечать за уплату своих налогов.

Тем не менее, заключая договор ГПХ, важно грамотно его сформулировать, чтобы исключить вероятность его переквалификации в трудовой. Это может привести к дополнительным выплатам по НДФЛ и страховым взносам, а также к возложению на налоговую ответственность в соответствии со статьями 122 и 123 НК.